四、计算分析题

　　1、甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：

　　(1)2010年12月17日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。2010年12月31日为租赁期开始日。该办公楼原值为10 000万元(不含土地使用权价值)、办公楼预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧250万元。办公楼的预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。

　　(2)2011年支付办公楼的修理费用2.6万元。

　　(3)假定2013年12月31日租赁期满后将其直接对外出售，售价为12 000万元，当日收到价款，并办理产权转移手续。

　　(4)假定2013年12月31日租赁期满后收回，为了提高办公楼的租金收入，决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司，随即进入改扩建工程。2014年3月31日,办公楼改扩建工程完工,共发生支出400万元，均以银行存款支付。同时出租给丙公司。

　　(5)假定2012年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的办公楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年12月31日，该办公楼的公允价值为12 000万元。

　　要求：(1)编制2010年12月31日将办公楼转为投资性房地产的会计分录、编制收到租金及按年对投资性房地产计提折旧的会计分录，并计算2011年资产负债表“投资性房地产”列示金额。

　　(2)编制2011年支付办公楼修理费用的会计分录。假定2013年12月31日租赁期满后收回，当日达到自用状态。编制有关租赁期满后将办公楼转为自用办公楼的会计分录。

　　(3)编制有关租赁期满后将办公楼出售的会计分录。

　　(4)编制2013年12月31日至2014年3月31日有关改扩建的会计分录(不需要考虑租金、折旧的处理)。

　　(5)编制2012年1月1日追溯调整的会计分录。

　　2、长江公司为房地产企业，采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5%。有关资料如下：

　　(1)2011年12月1日长江公司与A公司签订协议，将其一栋商品房出租给A公司，租期为3年，每年租金为1 000万元，于每年年初收取 ，2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日该商品房的公允价值为30 000万元，账面余额为10 000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到租金。

　　(2)2012年12月31日该投资性房地产的公允价值为30 500万元。

　　(3)2013年12月31日该投资性房地产的公允价值为30 800万元。

　　(4)为了提高商品房的租金收入，长江公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2014年12月31日租赁协议到期，长江公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。

　　(5)2015年1月1日从银行取得专门借款1 000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率为5%，3年期，分期付息。2015年1月1日支付工程款项1 000万元。

　　(6)2016年3月31日 完工，支付工程款项500万元，并于当日将该房地产出租给B公司。

　　(7)2019年3月31日 出租 给B公司的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60 000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2 000万元。

　　要求：

　　(1)编制2012年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录;

　　(2)每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录;

　　(3)编制投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录;

　　(4)编制该商品房进行改建和装修的相关分录;

　　(5)编制出售投资性房地产的相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)