2014年中级会计师考试《会计实务》章节练习试题15

计算分析题

1.甲公司2011年3月1日以银行存款3000万元从丙公司手中取得乙公司30%的股权，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，账面价值为7000万元，差额为一项固定资产和一批存货造成的。该项固定资产系2008年2月25日购入的，账面原价是2000万元， 预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，2011年3月1日的公允价值为1 400万元；该批存货的账面余额为600万元，2011年3月1日的公允价值为1000万元。上述资产均未计提过减值准备。期末该批存货已对外销售40%。

2011年度乙公司实现净利润2000万元，其中1月和2月共实现净利润200万元。乙公司2011年年末可供出售金融资产的公允价值增加200万元。

2012年乙公司发生亏损100万元，取得时的账面价值与公允价值存在差额的存货已全部对外销售，无其他所有者权益变动。

不考虑内部交易等其他因素。

要求：根据上述资料，做出甲公司2011年和2012年与长期股权投资有关的会计处理（有计算过程的，要求写出计算过程）。

（答案中的金额单位用万元表示）

 2.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日以其自产的产品作为对价从乙公司处取得丙公司30%的股权，能够与其他投资者一起对丙公司进行共同控制，当日丙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为3000万元。该产品的成本为500万元，当日的公允价值为800万元，无存货跌价准备。相关的转让手续于当日办理完毕。

2011年3月2日丙公司销售其自产的一批A产品给甲公司，该批A产品的成本为600万元，已计提存货跌价准备100万元，销售当日的公允价值为800万元。期末甲公司实际对外销售该批A产品的70%。

2011年度丙公司实现净利润600万元，无其他所有者权益变动。

2012年6月2日，丙公司宣告分配利润100万元。2012年6月15日，甲公司收到分配的利润。2012年年末，甲公司全部销售了批产品，无其他内部交易。丙公司实现净利润500万元，可供出售金融资产公允价值下跌50万元（属于正常的公允价值波动）。

假设不考虑其他因素。

要求：

（1）根据上述资料，做出甲公司2011年度和2012年度在个别财务报表中与长期股权投资有关的会计处理；

（2）假设甲公司存在子公司需要编制合并财务报表，做出甲公司2011年度的内部交易在合并财务报表中的处理。

（答案中的金额单位用万元表示）

3.甲公司拥有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2011年6月1日，甲公司处置了20%的乙公司股权，收到处置价款4000万元，处置后甲公司剩余的股权比例为40%，不能够对乙公司形成控制，但仍能够对乙公司产生重大影响，处置当日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，当日相关的股权划转手续办理完毕。该项投资系甲公司2008年1月1日以银行存款6000万元取得的，取得时，乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元，与账面价值相等。取得控制权后，2008年1月1日至2010年12月31日，乙公司累计实现净利润5000万元，2011年1月至2011年5月乙公司累计实现净利润600万元，2008年至2010年12月31日累计分配现金股利1000万元，2011年没有分配现金股利。

不考虑内部交易等其他因素。甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。

要求：

（1）计算甲公司在个别财务报表中处置长期股权投资的处置损益；

（2）做出甲公司在个别财务报表中处置长期股权投资的相关会计处理。

 （答案中的金额单位用万元表示）

4.甲公司是一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年进行了以下投资：

（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款4000万元从乙公司的其他股东处受让取得乙公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，且在活跃市场中没有报价，甲公司将其划分为长期股权投资。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为40000万元。

2011年2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；2011年3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

（2）2011年1月1日，甲公司以一批存货从丙公司的其他股东处受让取得丙公司60%的有表决权股份，并能够对丙公司的生产经营决策形成控制。该批存货的成本为1500万元，公允价值（等于计税价格）为2500万元，无存货跌价准备。当日丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为3000万元。此前，甲公司与丙公司及其股东之间不存在关联方关系。

（3）2011年6月30日，甲公司处置了对丁公司的长期股权投资。该项长期股权投资系甲公司2009年1月1日以一项固定资产作为对价取得的，取得时，长期股权投资的初始入账价值为5000万元，能够对丁公司的生产经营决策产生重大影响，持有期间累计发生损益调整（借方）2000万元，其他权益变动（借方）1000万元。处置收到的价款为7000万元。

不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司应采用何种方法对长期股权投资进行后续计量，并做出2011年相应的会计处理；

（2）根据资料（2），计算甲公司长期股权投资的初始投资成本，并做出相应的会计处理；

（3）根据资料（3），计算甲公司处置丁公司投资产生的投资收益，并做出相应的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示）

1.

【答案】

（1）2011年度

2011年3月1日

借：长期股权投资——成本                3000

  贷：银行存款                            3000

初始投资成本为3000万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=8000×30%=2 400万元，由于初始投资成本大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额，因此不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。

2011年12月31日

取得投资时，固定资产的账面价值=2000-2000/5×3=800（万元）

固定资产的账面价值与公允价值之间的差额，需要对乙公司的净利润进行调整的金额=1 400-800）/2×10/12=250（万元）

存货的账面价值与公允价值之间的差额，需要对乙公司的净利润进行调整的金额=（1 000-600）×40%=160（万元）

乙公司3月至12月调整后的净利润=2000-200-250-160=1390（万元）

甲公司应确认的投资收益=1390×30%=417（万元）

借：长期股权投资——损益调整             417

  贷：投资收益                             417

乙公司2011年年末可供出售金融资产发生的公允价值变动，甲公司根据其应享有的份额，增加的资本公积的金额=200×30%=60（万元）

借：长期股权投资——其他权益变动          60

  贷：资本公积——其他资本公积              60

（2）2012年度

2012年12月31日

取得投资时，固定资产的账面价值与公允价值之间的差额需要对乙公司的净亏损的调整额=（1400-800）/2=300（万元）

取得投资时，存货的账面价值与公允价值之间存在差额，当存货对外销售时，需要对公司的净亏损的调整额=（1000-600）×60%=240（万元）

乙公司调整后的净亏损额=100+300+240=640（万元）

甲公司应分担的净亏损额=640×30%=192（万元）

借：投资收益                             192

  贷：长期股权投资——损益调整             192

2. 

【答案】

（1）

①2011年度

2011年1月1日

借：长期股权投资——成本                 936

  贷：主营业务收入                         800

      应交税费——应交增值税（销项税额）   136

借：主营业务成本                         500

  贷：库存商品                             500

长期股权投资的初始投资成本936万元，应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额=3 000×30%=900（万元），初始投资成本大于应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额，因此不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。

2011年12月31日

期末存货中包含的未实现内部交易损益=[800-（600-100）]×（1-70%）=90（万元）

调整后丙公司的净利润=600-90=510（万元）

甲公司应确认的投资收益=510×30%=153（万元）

借：长期股权投资——损益调整             153

  贷：投资收益                             153

②2012年度

2012年6月2日

借：应收股利                   30（100×30%）

  贷：长期股权投资——损益调整              30

2012年6月15日

借：银行存款                              30

  贷：应收股利                              30

2012年12月31日

由于上期内部交易产生的存货在本期全部实现了对外销售，因此需要对本期实现的净利润进行调整，调整后的金额=500+[800-（600-100）]×（1-70%）=590（万元）

甲公司应确认的投资收益=590×30%=177（万元）

借：长期股权投资——损益调整             177

  贷：投资收益                             177

丙公司可供出售金融资产的公允价值下跌50万元，那么甲公司应当调减“资本公积——其他资本公积”的金额=50×30%=15（万元）

借：资本公积——其他资本公积              15

  贷：长期股权投资——其他权益变动          15

（2）假设甲公司存在子公司需要编制合并财务报表，那么2011年度的内部交易在合并报表中需要进行的处理是：

借：长期股权投资                          27

{[800-（600-100）]×（1-70%）×30%}

  贷：存货                                  27

3. 

【答案】

（1）长期股权投资的处置损益=售价-处置部分长期股权投资的账面价值=4000-6000×（20%/60%）=2000（万元）。

（2）

借：银行存款                           4000

  贷：长期股权投资       2000（6 000×20%/60%）

      投资收益                            2000

将剩余部分投资转为权益法核算：

借：长期股权投资——成本                4000

  贷：长期股权投资                        4000

对剩余部分长期股权投资账面价值的调整：

剩余40%部分的长期股权投资在2008年1月1日的初始投资成本=6000-2000=4000（万元），应享有乙公司的可辨认净资产的公允价值的份额=8000×40%=3200（万元），由于初始投资成本大于应享有的可辨认净资产的公允价值份额，不需要再对剩余部分的长期股权投资的账面价值进行调整。

剩余40%部分的长期股权投资按权益法核算，需要追溯调整长期股权投资的账面价值。原取得投资时至处置投资当期期初，累计实现净利润5000万元，分配现金股利1000万元，需要调整留存收益=（5000-1000）×40%=1600（万元），处置投资当期期初至处置投资日，乙公司累计实现净利润600万元，需要调整投资收益的金额=600×40%=240（万元），长期股权投资账面价值的调整额=（5000+600-1000）×40%=1840（万元）。

借：长期股权投资——损益调整            1840

  贷：盈余公积                             160

      利润分配——未分配利润              1440

      投资收益                             240

4. 

【答案】

（1）由于甲公司对乙公司的投资不具有重大影响，且在活跃市场中没有报价，因此应当采用成本法核算该项长期股权投资。

2011年1月1日

初始投资成本=4000（万元）

借：长期股权投资                        4000

  贷：银行存款                            4000

2011年2月25日

借：应收股利                             600

  贷：投资收益                             600

2011年3月1日

借：银行存款                600（4 000×15%）

  贷：应收股利                             600

（2）甲公司对丙公司的长期股权投资的初始投资成本=2 500×（1+17%）=2 925（万元）

借：长期股权投资                        2925

  贷：主营业务收入                        2500

      应交税费——应交增值税（销项税额）   425

借：主营业务成本                        1500

  贷：库存商品                            1500

（3）处置对丁公司投资产生的投资收益=7000-（5000+2000+1000）+1000=0

借：银行存款                            7000

投资收益                            1000

  贷：长期股权投资——成本                5000

                  ——损益调整            2000

                  ——其他权益变动        1000

借：资本公积——其他资本公积            1000

  贷：投资收益                            1000