计算分析题
1.A股份有限公司为上市公司(以下简称A公司)，所得税采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为25%.2012年年初递延所得税资产和负债的余额均为0，当年A公司发生如下与所得税核算相关的事项：
(1)2012年1月8日，从证券市场购入乙公司股票100万股，共支付价款2700万元，占乙公司有表决权资本的30%，对其有重大影响，划分为长期股权投资(准备长期持有)，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。2012年乙公司实现净利润100万元，未发生其他事项。
(2)2012年2月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定按照双倍余额递减法计提折旧，其他与会计规定相同。
(3)2012年6月19日购入一栋旧写字楼并于当日直接出租，成本为7000万元。A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2012年12月31日，该房地产的公允价值为7800万元。根据税法规定，该栋旧写字楼应分期计提折旧，其剩余寿命为10年，因此税法折旧年限定为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(4)2012年9月12日，自证券市场购入某股票，支付价款1000万元，打算短期持有、赚取差价，将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1500万元。
税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)2012年10月15日自证券市场购入某股票，支付价款800万元，作为可供出售金融资产核算，2012年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为900万元。
税法规定，可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动净额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(6)2012年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元，至2012年末该罚款尚未支付。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。
(7)当期计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前扣除。
(8)当期发生广告费500万元，至年末已全额支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。A公司2012年实现销售收入3000万元。
其他资料：
(1)A公司2012年实现利润总额2000万元;
(2)根据A公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异;
(3)不考虑其他因素。
要求：
(1)根据上述资料分析、判断A公司上述事项是否产生暂时性差异，对于产生暂时性差异的事项，计算相关的递延所得税影响。
(2)计算A公司2012年应交所得税的数额，并编制会计分录。
【正确答案】(1)事项1：2012年年末长期股权投资账面价值=10000×30%+100×30%=3030(万元)，计税基础=2700万元，产生应纳税暂时性差异330万元，但由于企业计划长期持有该投资，所以不确认相关的递延所得税影响。
事项2：资产的账面价值=600-600/10×10/12=550(万元)，计税基础=600-600×2/10×10/12=500(万元)，资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异50万元，应确认递延所得税负债=50×25%=12.5(万元)。
事项3：2012年末，该投资性房地产的账面价值为7800万元，计税基础=7000-7000/10/2=6650(万元)，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异1150万元，应确认递延所得税负债287.5(1150×25%)万元。
事项4：交易性金融资产的账面价值=1500万元，计税基础=1000万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异500万元，应确认递延所得税负债125(500×25%)万元。
事项5：可供出售金融资产的账面价值=900万元，计税基础=800万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异100万元，应确认递延所得税负债25(100×25%)万元。
事项6：2012年年末负债的账面价值为100万元;因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础=账面价值100万元-未来可税前扣除的金额0=100万元。因此，该项负债的账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。
事项7：负债的账面价值为40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前扣除，其计税基础=账面价值40-未来可税前扣除金额40=0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)。
事项8：因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=500-3000×15%=50(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产12.5(50×25%)万元。
(2)应纳税所得额=2000-330-50-1150-500+100+40+50=160(万元)
应交所得税=160×25%=40(万元)
递延所得税资产=10+12.5=22.5(万元)
递延所得税负债=12.5+287.5+125+25=450(万元)
借：所得税费用442.5
资本公积25
递延所得税资产22.5
贷：递延所得税负债450
应交税费——应交所得税40
