2014年中级会计师考试《会计实务》章节练习试题7
综合题
1.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 020万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 620万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费700万元，外聘专业人员服务费200万元，员工培训费220万元。2008年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。
该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年，预计净残值为0。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
2013年1月，因生产结构发生变化，甲公司拟出售该设备，出售价款为6 000万元，发生清理费用900万元。
假定不考虑其他相关税费，要求：
（1）计算甲公司建造该设备的成本。
（2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。
（3）计算甲公司该设备2008年度应计提的折旧额。
（4）计算甲公司因出售该设备而影响当期利润总额的金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上 注明的生产线价款为1 170万元，增值税税额为198.9万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2009年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本为11.7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费，该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用年限平均法计提折旧。
（4）2010年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
乙公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。
已知部分时间价值系数如下：
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1年 |
2年 |
3年 |
4年 |
5年 |
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5%的复利现值系数 |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
0.8227 |
0.7835 |
该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。
（5）2011年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用年限平均法计提折旧。
（6）2011年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。
（7）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。
（8）2012年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1 000万元。乙公司开出增值税专用发票上注明的该生产线售价为800万元，增值税税额为136万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续。
假定不考虑其他相关税费，要求：
（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。
（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。
（6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。
（8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
（10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。
（11）编制2012年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
1.
【答案】
（1）甲公司建造该设备的成本=7 020+1 200+1 620+1 140+700+200=11 880（万元）。员工培训费应计入当期损益。
（2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。
（3）A部件的成本=11 880÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×3 360= 3 024（万元），B部件的成本=11 880÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 880= 2 592（万元），C部件的成本=11 880÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800= 4 320（万元），D部件的成本=11 880÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160= 1 944（万元）。甲公司该设备2008年度应计提的折旧额=3 024÷10÷12×11+2 592÷15÷12×11+4 320÷20÷12×11+1 944÷12÷12×11=277.2+158.4+198+148.5=782.1（万元）
（4）出售时该设备的账面价值=11 880-（3 024÷10×5+2 592÷15×5+4 320÷20×5+1 944÷12×5）=11 880-（1 512+864+1080+810）=7 614（万元）。
甲公司因出售该设备影响当期利润总额的金额=6 000-900-7614=-2 514（万元）。
2.
【答案】
（1）
借：在建工程 1 172.5
应交税费——应交增值税（进项税额） 198.9
贷：银行存款 1 371.4
（2）
借：在建工程 16.7
贷：原材料 11.7
应付职工薪酬 5
（3）
借：固定资产 1 189.2
贷：在建工程 1 189.2
（4）2010年折旧额=（1 189.2-13.2）÷6=196（万元）。
（5）未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56（万元）
而该公允价值减去处置费用后的净额为782万元，可回收金额为两者中的较高者，所以该生产线可收回金额为807.56万元。
（6）2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=1 189.2-196=993.2（万元）大于其可回收金额，故应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64（万元）。
借：资产减值损失 185.64
贷：固定资产减值准备 185.64
（7）2011年改良前该生产线计提的折旧额=（807.56-12.56）÷5×÷12×6=79.5（万元）。
（8）借：在建工程 728.06
累计折旧 275.5
固定资产减值准备 185.64
贷：固定资产 1 189.2
（9）改良后，生产线入账价值=728.06＋122.14=850.2（万元）
（10）2011年改良后该生产线应计提折旧额=（850.2-10.2）÷8÷12×4=35（万元）。
（11）2012年4月30日该生产线账面价值=850.2-35×2=780.2（万元）。
借：固定资产清理 780.2
累计折旧 70
贷：固定资产 850.2
借：应付账款 1 000
贷：固定资产清理 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
营业外收入——债务重组利得 64
借：固定资产清理 19.8
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 19.8
