2014年中级会计师考试《会计实务》章节练习试题6
计算分析题
1.甲公司2011年1月1日从乙公司购入一台机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装，收到当日即投入使用。购货合同约定，该机器的总价款为2 000万元，分3年支付， 2011年12月31日支付1 000万元，2012年12月31日支付600万元， 2013年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行同期贷款年利率为6%。
已知(P／F，6%，1)=0.9434；(P／F，6%，2)=0.8900；(P／F，6%，3)=0.8396。
要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。
(答案中的金额用万元表示)_
2.长江公司2006～2011年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2006年12月12日，长江公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为456.35万元，另发生运输费5万元（按7%计算抵扣额），款项以银行存款支付，没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为11万元，采用年限平均法计提折旧；
（2）2007年6月对该设备进行简单维修，领用维修材料9 000元，发生修理人员工资1 000元；
（3）2008年12月31日，因存在减值因素，长江公司对该设备进行减值测试，2008年12月31日该设备的公允价值减去处置费用的净额为271万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为291万元。假定计提减值后设备的预计净残值、使用年限和折旧方法不变；
（4）2010年6月，因转产该设备停止使用，2010年11月30日长江公司以90万元将该设备出售给甲公司，处置时发生固定资产清理费用10万元，以银行存款支付。
假定不考虑其他相关税费，要求：
（1）计算长江公司购入设备入账价值；
（2）计算2010年上述设备应计提的折旧额；
（3）编制2010年长江公司出售该设备的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
1.
【答案】
2011年1月1日
固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24（万元）
长期应付款入账价值为2 000万元
未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元）
借：固定资产 1 813.24
未确认融资费用 186.76
贷：长期应付款 2 000
2011年12月31日
未确认融资费用摊销额=期初摊余成本×实际利率
=期初应付本金余额×实际利率
=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
=（2 000-186.76）×6%=108.79（万元）
借：财务费用 108.79
贷：未确认融资费用 108.79
借：长期应付款 1 000
贷：银行存款 1 000
2012年12月31日
未确认融资费用摊销额=[（2 000-1 000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32（万元）
借：财务费用 55.32
贷：未确认融资费用 55.32
借：长期应付款 600
贷：银行存款 600
2013年12月31日
未确认融资费用摊销额=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）
借：财务费用 22.65
贷：未确认融资费用 22.65
借：长期应付款 400
贷：银行存款 400
2.
【答案】
（1）设备入账价值＝456.35+5×（1-7%）=461（万元）
（2）2007年度和2008年度该设备计提的折旧额合计=（461-11）÷6×2=150（万元），2007年发生的设备修理费不影响固定资产账面价值。
2008年12月31日该设备的账面价值=461-150=311（万元），其可回收金额为291万元，低于账面价值，故应计提的固定资产减值准备金额=311-291=20（万元）。
2009年应计提的折旧额=（291-11）÷（6-2）=70（万元）。
2010年1～11月计提的折旧额=（291-11-70）÷（3×12）×11=64.17（万元）。
（3）2010年11月30日
借：固定资产清理 156.83
累计折旧 284.17（150+70+64.17）
固定资产减值准备 20
贷：固定资产 461
借：固定资产清理 10
贷：银行存款 10
借：银行存款 90
营业外支出——处置非流动资产 76.83
贷：固定资产清理 166.83
