资本公积—接受捐赠非货币性资产价值 50.28 

2、东方公司发生如下经济业务：（1）东方公司2002年1月1日从西方研究所购买一项甲专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，另支付律师费用2万元，款项已通过银行结算。假定其摊销期限为10年。（2）2003年1月1日，将该专利权出租给北方公司使用，年租金60万元（当年的租金已收到存入银行），租赁期限3年（假定营业税税率为5％，其他税费略）。（3）2004年1月2日，东方公司将甲专利权转让给北方公司，获得收入160万元存入银行（税金要求同上）。（4）2002年7月1日再以一台原价为100万元、已计提折旧50万元的固定资产交换取得一项乙专利权，假定在交换过程没有税费发生，专利权的摊期为5年。（5）2002年12月31日，在清查无形资产时发现，该专利权已经有可替代的新技术，预计可收回金额为20万元。（6）2003年12月31日，因可替代的技术不成熟，预计该专利权的可收回金额为40万元。（7）2004年1月1日，东方公司将乙专利权予以出售，取得收入40万元存入银行（税费要求同上）。要求：对无形资产从2002年至2004年的取得、摊销、出租、计提减值准备、出售等业务进行会计处理。 [答案/提问] 

  正确答案:（1）2002年1月1日取得甲专利权： 
借：无形资产－甲专利权 202 
贷：银行存款 202 
2002年12月31日摊销甲专利权： 
借：管理费用 20.2 
贷：无形资产－甲专利权 20.2 
（2）取得2003年的租金收入： 
借：银行存款 60 
贷：其他业务收入 60 
2003年12月31日摊销无形资产及计算税金23.2： 
借：其他业务支出 23.2 
贷：无形资产－甲专利权 20.2 
应交税金－应交营业税 3＝60 ×5％ 

（3）处置甲专利权 
借：银行存款 160 
营业外支出 9.6 
贷：无形资产 161.6＝202－20.2×2 
应交税金－应交营业税 8 
（4）交换取得乙专利权： 
借：固定资产清理 50 
累计折旧 50 
贷：固定资产 100 
借：无形资产－乙专利权 50 
贷：固定资产清理 50 
计提乙专利权2002年的摊销（6个月）： 
借：管理费用 5 
贷：无形资产－乙专利权 5＝（50/5）×（6/12） 
（5）计提乙专利权的减值准备： 
借：营业外支出 25 
贷：无形资产减值准备 25＝50－5－20 
计提乙专利权2003年的摊销： 
借：管理费用 4.44＝20×12/（5×12－6） 
贷：无形资产－乙专利权 4.44 
（6）2003年12月31日减值准备的恢复： 
不考虑减值因素情况下无形资产的帐面价值＝50-（50/5）×1.5=35, 
可收回金额＝40， 
考虑减值因素情况下无形资产的帐面价值＝50-5-25-4.44=15.56， 
因此应转回无形资产减值准备＝35-15.56=19.44, 
借：无形资产减值准备 19.44 
贷：营业外支出 19.44 
（7）2004年1月1日处置乙专利权： 
借：银行存款 40 
无形资产减值准备 5.56＝25-19.44 
贷：无形资产 40.56＝50-5-4.44 
应交税金－应交营业税 2 
营业外收入 3