2005年： 
①甲公司2005年1月1日再次投资时，由成本法改为权益法核算。 
A.对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资账面价值： 
2004年1月1日投资时产生的股权投资差额＝390－（4000×10％）＝－10（万元） 
2004年应确认的投资收益＝800×10％＝80（万元） 
成本法改为权益法的累积影响数＝80（万元） 
将计算结果调整到账面： 
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 400 
长期股权投资－乙公司（损益调整） 80 
贷：长期股权投资－乙公司 390 
利润分配－未分配利润 80 
资本公积－股权投资准备 10 
将损益调整调入投资成本： 
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 80 
贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 80 
B.再追加投资： 
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 1400 
贷：无形资产－土地使用权 1400 
C.计算再次投资时产生的股权投资差额： 
股权投资差额＝投资成本－再投资时拥有的份额＝1400－（4000＋800）×30％＝1400－1440＝－40（万元） 
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 40 
贷：资本公积－股权投资准备 40 
②甲公司2005年年末的会计处理。 
确认2005年应享有的投资收益＝700×40％＝280（万元） 
借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 280 
贷：投资收益 280 
（2）对甲公司2004年执行企业会计制度对固定资产折旧作的政策变更进行账务处理。

①折旧政策变更累积影响数计算： 



注：会计政策变更前已提折旧。 
2002年： 
A设备折旧额＝[（500－25）/5]*(6/12)＝47.5（万元） 
B设备折旧额＝0 
小计：47.5万元。 
2003年： 
A设备折旧额＝[（500－25）/5]*(6/12)＝47.5（万元） 
B设备折旧额＝(198/6)*(1/12)＝2.75（万元） 
小计：50.25万元。 
会计政策变更后应提折旧： 
2002年： 
A设备折旧额＝[（500－25）/5]*(6/12)＝47.5（万元） 
B设备折旧额＝0 
小计：47.5万元。 
2003年： 
A设备折旧额＝（500－25）/5＝95（万元） 
B设备折旧额＝(198/6)*(1/12)＝2.75（万元） 
小计：97.75万元。 
由于所得税采用应付税款法核算，不确认时间性差异影响额，所得税影响为0。 
②有关折旧政策变更的会计分录： 
借：利润分配－未分配利润 47.5 
贷：累计折旧 47.5 
借：盈余公积（47.5×15％） 7.13 
贷：利润分配－未分配利润 7.13 
（3）对甲公司2005年变更折旧方法做出财务处理。 
甲公司在2005年1月1日固定资产折旧方法变更，应作为会计估计变更，采用未来适用法： 
2003年1月～2004年12月按直线法计提的折旧额＝[（560－560×4％）/5]×2 
＝[537.6/5]×2＝215.04（万元） 
2005年1月1日改为年数总和法计提折旧后，每年折旧额如下： 
2005年折旧额＝（560－215.04－560×4％）×（3/6）＝322.56×（3/6）＝161.28（万元） 
2006年折旧额＝（560－215.04－560×4％）×（2/6）＝322.56×（2/6）＝107.52（万元） 
2007年折旧额＝（560－215.04－560×4％）×（1/6）＝322.56×（1/6）＝53.76（万元）