中级会计师考试科目《中级会计实务》第七章 非货币性资产交换

　　知识点四：账面价值模式下的处理

　　不具有商业实质；或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量。

　　账面价值模式下的非货币性资产交换处理原则：

　　换入资产的入账价值确定原理：以换出资产的账面价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。

　　如果涉及到补价，支付补价方，将支付的补价计入换入资产的入账价值；收到补价方，取得的换入资产入账价值在确定时要扣除补价。

　　如果交换双方涉及到存货和固定资产，会涉及到增值税进项税额和销项税额的问题，注意处理。

　　（一）不涉及补价情况下的会计处理

　　（二）涉及补价情况下的会计处理

　　1.支付补价的，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；

　　2.收到补价的，按换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　多选题

　　1、下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（ ）。

　　A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，但货币性资产占整个资产交换金额的比例应小于25%

　　B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的成本

　　C.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　D.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：选项C，在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值。