存在弃置费用的固定资产

对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。

【提示2】弃置费用最终发生的金额(终值)与当时入账的价值(现值)之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。

【提示3】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。

【例题10·单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（    ）万元。（2011年考题）

A.200 000               B.210 000

C.218 200               D.220 000

【答案】C

【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210 000+8 200=218 200（万元）。

【例题11·单选题】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（    ）万元。（2008年考题）

A.9 000                 B.10 000

C.10 620                D.11 000

【答案】C

【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620（万元）。

【例题12·判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（    ）（2007年考题）

【答案】×

【解析】预计清理费用不等同于弃置费用。

【例题13·计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，2012年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2012年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。

已知：利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。

要求：

（1）编制2012年1月1日固定资产入账的会计分录；

（2）编制2012年和2013年确认利息费用的会计分录；

（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。

【答案】

（1）

固定资产入账金额=300 000+30 000×0.1420=304 260（万元）。

借：固定资产                                         304 260

贷：在建工程                                         300 000

预计负债                                           4 260

（2）

①2012年应确认的利息费用=4 260×5%=213（万元）。

借：财务费用                                             213

贷：预计负债                                             213

②2013年应确认的利息费用=（4 260+213）×5%=223.65（万元）。

借：财务费用                                          223.65

贷：预计负债                                          223.65

（3）

借：预计负债                                          30 000

贷：银行存款                                          30 000