2014中级会计实务知识点：固定资产的后续支出

固定资产的后续支出

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

（一）资本化的后续支出

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

【例题19·单选题】企业的某项固定资产原价为2 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1 000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换的部件的原价为800万元，出售取得变价收入1万元。固定资产更新改造后的入账价值为（    ）万元。

A.2 200                      B.1 720

C.1 200                      D.2 199

【答案】B

【解析】固定资产进行更换后的入账价值=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2 000-2 000÷10×4）+1 000-（800-800÷10×4）=1 720（万元）。

【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。

假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×（1-3%）=582 000（元）

年折旧额=582 000÷6=97 000（元）

2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧

借：制造费用                          97 000

贷：累计折旧                          97 000

（2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000-(97 000×2)]转入在建工程

借：在建工程——饮料生产线           406 000

累计折旧                          194 000

贷：固定资产——饮料生产线           600 000

（3）发生改扩建工程支出

借：工程物资                          210 000

应交税费——应交增值税（进项税额）35 700

贷：银行存款                         245 700

借：在建工程——饮料生产线           294 000

贷：工程物资                         210 000

应付职工薪酬                      84 000

（4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产

借：固定资产——饮料生产线           700 000

贷：在建工程——饮料生产线           700 000

（5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

后续期间累计应计折旧额=700 000×（1-4%）=672 000（元）

月折旧额=672 000÷（7×12）=8 000（元）

2×12年应计提的折旧额为64 000元（8 000×8），会计分录为：

借：制造费用                          64 000

贷：累计折旧                          64 000

2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000元（8 000×12），会计分录为：

借：制造费用                          96 000

贷：累计折旧                          96 000

2×19年应计提的折旧额为32 000元（8 000×4），会计分录为：

借：制造费用                          32 000

贷：累计折旧                          32 000