2014中级会计实务知识点：固定资产的后续支出
固定资产的后续支出
【知识点相关内容】
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。
后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
(一) 资本化的后续支出
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
(二) 费用化的后续支出
一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业会对固定资产进行必要的维护。
固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。
企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用;
企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。
固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。
融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
【注意】：后续支出原理的具体应用
1.固定资产修理费用，一般应当费用化，直接计入当期费用。
2.固定资产改良支出，改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途，金额较大的，应当资本化，计入固定资产账面价值。
3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值;否则，确认为当期费用。
4.固定资产装修费用
(1)装修费用较小，应费用化，计入当期损益;
(2)装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算(因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同)，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
【举例】固定资产尚可使用10年，预计两次装修间隔期间是5年，那么固定资产装修部分要按5年计提折旧。但若是实际上过了3年就装修了，则没有计提完折旧的装修费用全部转入营业外支出。
5.融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出比照自有固定资产进行处理。
6.经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。承租人发生的金额较大的后续支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。
【知识点相关练习】
单项选择题
2010年3月31日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2010年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元;该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年;采用直线法摊销。2010年度，甲公司应摊销的金额为()万元。
A.15
B.16.88
C.40
D.45
答案：C
解析：按照规定，经营租入固定资产发生的改良支出应记入“长期待摊费用”科目核算，在剩余租赁期2年与租赁资产尚可使用年限6年两者中较短的期间内进行摊销，所以2010年度甲公司应摊销的金额=120/2×8/12=40(万元)。
多项选择题
下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有()。
A.对固定资产计提折旧
B.发生固定资产改良支出
C.发生固定资产修理支出
D.计提固定资产减值准备
答案：ABD
解析：对固定资产计提折旧将使固定资产账面价值减少;发生固定资产改良支出一般要资本化，将使固定资产账面价值增加;计提固定资产减值准备将减少固定资产的账面价值。选项C中发生固定资产修理支出应计入当期费用，不影响固定资产账面价值。 固定资产后续计量应特别关注：①固定资产折旧范围的确定;②资本化支出的会计处理过程及被替换部分的处理。
