2014中级会计实务知识点：涉及多项非货币性资产交换的会计处理

涉及多项非货币性资产交换的会计处理

1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量

非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额

2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额

【例题7•计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2012年1月在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）甲公司于2011年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换。资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元（成本400万元，公允价值变动80万元），公允价值为600万元；乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。  

假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：

借：无形资产                                     480

      贷：可供出售金融资产——成本                     400

                         ——公允价值变动               80

借：管理费用                                      32

      贷：累计摊销                                      32

（2）甲公司于2011年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换。资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5 000万元，已提折旧1 000万元，未计提减值准备，公允价值为6 000万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为3 000万元，公允价值为6 000万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值，采用成本模式计量，该换入土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：

借：固定资产清理                               4 000

        累计折旧                                   1 000

      贷：固定资产                                   5 000

借：投资性房地产                               6 300

      贷：固定资产清理                               6 000

          应交税费——应交营业税                       300

借：固定资产清理                               2 000

      贷：营业外收入                                 2 000

借：其他业务成本                                31.5

      贷：投资性房地产累计摊销                        31.5

要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录(有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益合并转入利润分配，答案中的金额单位用万元表示)。

【答案】

（1）事项（1）会计处理不正确。

理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值为基础确定换入资产成本。

更正分录如下：

借：无形资产                           120（600-480）

      贷：以前年度损益调整                             120

借：资本公积——其他资本公积                      80

  贷：以前年度损益调整                              80

借：以前年度损益调整             8（600÷5×4/12-32）

  贷：累计摊销                                       8

（2）事项（2）会计处理不正确。

理由：换出办公楼应交的营业税不应计入换入资产成本，应作为换出资产处置损益。更正分录如下：

借：以前年度损益调整                             300

      贷：投资性房地产                                 300

借：投资性房地产累计摊销 1.5（31.5-6 000÷50÷12×3）

      贷：以前年度损益调整                             1.5

（3）将以前年度损益调整转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润 106.5（-120-80+8+300-1.5）

      贷：以前年度损益调整                           106.5