2014年中级会计师会计实务章节试卷五(5)　五、综合题

　　1. A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按照净利润的10%计提盈余公积，年度汇算清缴均于次年3月15日完成，年度财务报表均于次年的3月30日对外报出。

　　资料一，2008年发生的有关或有事项如下：

　　(1)2008年10月1日，A公司与B公司签订合同，由A公司为B公司研发一套软件，约定该软件应于2008年11月15日研发完成并交付B公司使用。由于A公司未按合同交付该软件，致使B公司发生重大经济损失，B公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失600万元。

　　截至2008年12月31日，该诉讼案件尚在审理中，A公司根据其法律顾问的意见，认为败诉的可能性为70%。如败诉，赔偿金额估计在300万元至500万元之间。

　　(2)2008年12月31日，A公司有以下两份尚未履行的合同：

　　①2008年8月，A公司与C公司签订一份X产品销售合同，约定在2009年5月底以650万元的价格总额向C公司销售1 000件X产品，违约金为合同总价款的30%。

　　2008年12月31日，A公司库存X产品1 000件，成本总额为800万元，按目前市场价格计算的市价总额为820万元。假定A公司销售X产品不发生销售费用。

　　②2008年12月，A公司与D公司签订一份不可撤销的销售合同，约定在2009年4月20日以720万元的价格向D公司销售一批Y产品;D公司应预付订金50万元，若A公司违约，双倍返还订金。

　　2008年12月31日，A公司的库存中没有Y产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计该批Y产品的生产成本为750万元。

　　因上述合同至2008年12月31日尚未完全履行，A公司2008年将收到的D公司订金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

　　借：银行存款 50

　　贷：预收账款 50

　　(3)为开拓Z产品的市场，对于购买Z产品的消费者，A公司做出如下承诺：Z产品售出后3年内，在正常使用过程中如出现质量问题，A公司免费负责保修。根据以往经验，Z产品发生的保修费一般为销售额的1%至3%之间。2008年，A公司共销售Z产品2 500万元。

　　2008年初，A公司因Z产品而确认的“预计负债——产品质量保证”科目余额为100万元。2008年实际发生的Z产品维修费为60万元。假定维修费用均以银行存款支付。

　　假定税法规定，上述各事项涉及的预计负债产生的损失或资产减值损失仅允许在实际发生时于税前扣除。

　　资料二，除上述事项外，A公司2008年发生的其他纳税调整事项如下：

　　①2008年9月1日，A公司内部研发的一项无形资产达到预定用途。该项无形资产系A公司2008年1月1日开始研发的一项新产品专利技术，共发生研发支出1 000万元，其中研究阶段支出250万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出150万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元。按照税法规定，该项无形资产的研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　A公司预计该项无形资产的使用寿命为10年，采用直线法摊销，税法上使用寿命与摊销方法与会计上一致。

　　②2008年12月31日，A公司对一项使用寿命不确定的无形资产(商标权)进行减值测试，发现其可收回金额为210万元;该项无形资产系A公司于2008年1月1日购入的，取得成本为300万元。A公司计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关金额允许税前扣除。

　　③2008年12月31日，A公司持有的一项可供出售金融资产的公允价值为700万元;该项金融资产系A公司于2008年9月支付价款610万元取得的，另支付相关税费10万元。税费规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

　　④2008年12月31日，A公司的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)的公允价值为2 320万元，该项投资性房地产系A公司2007年12月31日取得的，入账价值为2 400万元。税法上预计使用年限为20年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。税费规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

　　⑤A公司2008年共发生2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司2008年实现销售收入12 000万元。

　　⑥A公司2008年实现的利润总额为20 000万元。除资料一、二涉及的事项外，A公司2008年度未发生其他纳税调整事项。2008年年初的递延所得税资产余额为25万元(均为预计负债所产生的)，递延所得税负债余额为0。

　　资料三，2009年，A公司发生的部分事项如下：

　　(1)2009年2月7日，对于事项一，经法院一审判决，A公司需赔偿B公司经济损失550万元，A公司不再上诉，赔款已于当日支付。

　　(2)2009年4月5日，A将向D公司销售的Y产品已全部生产完成。

　　要求：

　　(1)编制资料一中A公司各事项的相关会计分录;

　　(2)根据资料一、二，确定下表中各项资产、负债的账面价值、计税基础以及相关的暂时性差异，并计算A公司2008年应确认的应交所得税、递延所得税，编制所得税的相关会计分录;(仅考虑X产品的暂时性差异)

　　单位：万元

　　(3)编制资料三中A公司的相关会计分录。

　　2. A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，为实现生产经营的互补，2008年1月1日，A公司合并了B公司。有关情况如下：

　　(1)在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。

　　(2)2008年1月1日，A公司以一项固定资产及490万元银行存款为对价，取得B公司80%的股权。该项固定资产的原价为5 000万元，累计折旧为2 000万元，未计提减值准备，合并日公允价值为3 500万元。

　　(3)2008年1月1日，B公司所有者权益总额为4 500万元，其中实收资本为2 000万元，资本公积为200万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2 000万元。B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

　　在对B公司资产进行评估时，A公司发生评估费用10万元，相关款项已通过银行存款支付。

　　(4)合并后，A公司和B公司发生了以下交易或事项：

　　①2008年5月，A公司将本公司其生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　②2008年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。至2008年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。

　　③至2008年12月31日，A公司对B公司销售产品的款项尚有180万元未收回。A公司对该应收债权计提了20万元坏账准备。

　　(5)2008年B公司实现净利润1 000万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。

　　(6)除对B公司投资外，2008年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40%的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。

　　2008年2月，D公司将其生产的一批产品销售给A公司，售价为200万元，成本为100万元。至2008年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30%。

　　D公司2008年度实现净利润570万元。

　　(7)其他有关资料如下：

　　①上述各事项均不考虑所得税影响;

　　②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)编制A公司在2008年1月1日与企业合并相关的会计分录;

　　(2)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2008年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录;

　　(3)编制A公司2008年12月31日合并财务报表对长期股权投资(包括对B公司及对D公司的股权投资)的相关调整分录;

　　(4)编制A公司2008年12月31日合并财务报表的相关抵销分录。