第四大题 四、计算题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一批液晶电视交换ABC公司的一项长期股权投资。该批库存商品的账面余额2 000万元，计提存货跌价准备150万元，公允价值和计税价格均为1 800万元，增值税率17%;长期股权投资的账面余额为2 000万元，计提减值准备50万元，公允价值为2 000万元。 ABC公司支付给甲公司补价106万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。要求：分别甲、ABC公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。(以万元为单位)

　　答案：

　　解析：甲公司(支付补价方)

　　(1)判断交易类型

　　甲公司收到的补价106/(1 800+1 800?7%)?00%=5.03%<25%，属于非货币性资产交换。

　　(2)计算换入资产的入账价值

　　甲公司换入资产的入账价值=1 800+1 800?7%-106=2 000(万元)

　　(3)会计分录

　　借：长期股权投资　　　　　　　2 000

　　银行存款 106

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (1 800?7%)306

　　借：主营业务成本　　 1 850

　　存货跌价准备 　　 150

　　贷：库存商品 　　2 000

　　ABC公司(支付补价方)

　　(1)判断交易类型

　　ABC公司支付的补价106/(2 000 106)?00%=5.03%<25%，属于非货币性资产交换。

　　(2)计算换入资产的入账价值=2 000 106-1 800?7%=1800(万元)

　　(3)会计分录

　　借：库存商品　　　　　　　1800

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 306

　　长期股权投资减值准备　　 50

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2 000

　　投资收益 [2 000-(2 000-50)]　50

　　银行存款 106

　　2、甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元;乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元，无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。发生固定资产清理费用5万元，并假设非货币性资产交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。要求：(1)计算甲公司换入的各项资产的入账价值;(2)编制甲公司的有关会计分录;(3)假设上述交易不具有商业实质，编制甲相关的会计分录。

　　答案：

　　解析：(1)支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。

　　换入资产入账价值总额=190+10=200(万元)

　　设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150)=25%

　　无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150)=75%

　　则换入设备的入账价值=200?5%=50(万元)

　　换入无形资产的入账价值=200?5%=150(万元)

　　(2)甲公司编制的有关会计分录：

　　借：固定资产——设备　　 50

　　无形资产 　　　　　　150

　　长期股权投资减值准备　 30

　　投资收益 　　　　　　30

　　贷：长期股权投资 　　250

　　银行存款　　　　　 10

　　(3)假设上述交易不具有商业实质。

　　支付补价10万元占换出资产账面价值与支付补价之和230万元的比例为4.3%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。

　　换入资产入账价值总额=250-30+10=230(万元)

　　设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例=40/[(80-40)+170)]=19.05%

　　无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例=170/(40+170)=80.95%

　　则换入设备的入账价值=230?9.05%=43.82(万元)

　　换入无形资产的入账价值=230?0.95%=186.18(万元)

　　编制甲公司的账务处理：

　　借：固定资产——设备　 43.82

　　无形资产 　186.18

　　长期股权投资减值准备 　30

　　贷：长期股权投资　 250

　　银行存款 　　　10