3、2007年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资，债券的本金1 100万元，公允价值为961万元(含交易费用为10万元)，到期还本、分期付息，每年1月5日按照票面利率3%支付利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定实际利率是6%。要求：编制甲公司的相关会计分录。

　　答案：

　　解析：(1)2007年1月1日购买债券时：

　　借：持有至到期投资——成本1 100

　　贷：银行存款 961

　　持有至到期投资——利息调整 139

　　2007年12月31日确认投资收益：

　　借：应收利息 33 (1 100?%)

　　持有至到期投资——利息调整 24.66

　　贷：投资收益 57.66(961?%)

　　(2)2008年收到利息和确认投资收益的分录：

　　借：银行存款 33

　　贷：应收利息 33

　　借：应收利息 33

　　持有至到期投资——利息调整 26.14

　　贷：投资收益 59.14 (961+24.66)?%

　　(3)2009年收到利息和确认投资收益的分录：

　　借：银行存款 33

　　贷：应收利息 33

　　借：应收利息 33

　　持有至到期投资——利息调整 27.71

　　贷：投资收益 60.71 (961+24.66+26.14)?%

　　(4)2010年收到利息和确认投资收益的分录：

　　借：银行存款 33

　　贷：应收利息 33

　　借：应收利息 33

　　持有至到期投资——利息调整 29.37

　　贷：投资收益 62.37 (961+24.66+26.14+27.71) ?%

　　(5)2011年收到本金、最后一期利息和确认投资收益的分录：

　　借：应收利息 33

　　持有至到期投资——利息调整 31.12(139-24.66-26.14-27.71-29.37)

　　贷：投资收益 64.12

　　借：银行存款 33

　　贷：应收利息 33

　　借：银行存款 1 100

　　贷：持有至到期投资——成本 1 100

　　4、20?年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利140 000元)，购入乙公司发行的股票200 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。 20?年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。 20?年6月30日，该股票市价为每股52元。 20?年12月31日，甲公司仍持有该股票;当日，该股票市价为每股50元。 20?年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。 20?年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 20?年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。

　　答案：

　　解析：(1)20?年5月6日，购入股票：

　　借：可供出售金融资产——成本 10 020 000

　　应收股利 140 000

　　贷：银行存款 10 160 000

　　(2)20?年5月10日，收到现金股利

　　借：银行存款 140 000

　　贷：应收股利 140 000

　　(3)20?年6月30日，确认股票的价格变动

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 380 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 380 000

　　(4)20?年12月31日，确认股票价格变动

　　借：资本公积——其他资本公积 400 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000

　　(5)20?年5月9日，确认应收现金股利

　　借：应收股利 200 000

　　贷：投资收益 200 000

　　(6)20?年5月13日，收到现金股利

　　借：银行存款 200 000

　　贷：应收股利 200 000

　　(7)20?年5月20日，出售股票

　　借：银行存款 9 800 000

　　投资收益 220 000

　　可供出售金融资产——公允价值变动 20 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 10 020 000

　　资本公积——其他资本公积 20 000