五、综合题

　　1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：

　　(1)2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为30年。

　　(2)2007年6月，甲公司开发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。

　　(3)2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

　　(4)2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。

　　(5)2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。

　　(6)2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。

　　要求：

　　(1) 编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。

　　(2) 计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。

　　(3) 编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。

　　(4) 计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。

　　(5) 分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本;计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。

　　(6) 编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。(单位：万元)

　　答案：

　　解析： (1)甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录：

　　借：无形资产 1200

　　贷：银行存款 1200

　　(2)该土地使用权每年摊销额 =1200?0=40(万元)

　　借：管理费用 40

　　贷：累计摊销 40

　　2007年12月31日该项土地使用权的账面价值=1200-40=1160(万元)。

　　(3)甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录：

　　借：研发支出——费用化支出 800

　　贷：银行存款 800

　　借：管理费用 800

　　贷：研发支出——费用化支出 800

　　借：研发支出——资本化支出 2400

　　贷：原材料 900

　　银行存款 100

　　应付职工薪酬 1000

　　累计折旧 400

　　借：无形资产 2400

　　贷：研发支出——资本化支出 2400

　　(4)计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。

　　2008年累计摊销的金额 =2400?0?2?(3 12) =300(万元)

　　(5)通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。

　　2009年厂房计提的折旧额 =(2400-30)?/15?/12 (2400-30)?/15?/12 =592.5 158=750.5(万元)

　　(6)借：营业外支出 1780

　　累计摊销 620

　　贷：无形资产——专利权 2400

　　贷：库存现金 15

　　2007年1月末

　　借：管理费用 15

　　贷：研发支出——费用化支出 15

　　(2)2007年3月

　　借：研发支出——费用化支出 16

　　贷：银行存款 16

　　2007年3月末

　　借：管理费用 16

　　贷：研发支出——费用化支出 16

　　(3)2007年5月

　　借：研发支出——费用化支出 30

　　——资本化支出 50

　　贷：原材料 40

　　应付职工薪酬 10

　　银行存款 30

　　2007年5月末

　　借：管理费用 30

　　贷：研发支出——费用化支出 30

　　(4)2007年6月末

　　借：无形资产 50

　　贷：研发支出——资本化支出 50

　　2、甲公司2008年1月11日，从L公司购买一项专利权，经与L公司协议采用分期付款方式支付款项。假定合同规定，该项专利权总计9 000 000元，每年末付款3 000 000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为6%，3年期年金现值系数为2.673。

　　要求：编制甲公司购买专利权相关的会计分录。

　　答案：

　　解析： 甲公司有关会计处理如下：

　　无形资产购买价款的现值=3 000 000?.673=8 019 000(元)

　　未确认融资费用=9 000 000-8 019 000=981 000(元)

　　借：无形资产--专利权 　　　 8 019 000

　　未确认融资费用 981 000

　　贷：长期应付款 9 000 000

　　第一年应确认的融资费用=8 019 000?%=481 140(元)

　　第二年应确认的融资费用=[8 019 000-(3 000 000-481 140)]?%=330 008.4(元)

　　第三年应确认的融资费用=981 000-481 140-330 008.4=169 851.6(元)

　　第一年底付款时：

　　借：长期应付款 3 000 000

　　贷：银行存款 3 000 000

　　借：财务费用 481 140

　　贷：未确认融资费用 481 140

　　第二年底付款时：

　　借：长期应付款 3 000 000

　　贷：银行存款 3 000 000

　　借：财务费用 330 008.4

　　贷：未确认融资费用 330008.4

　　第三年底付款时：

　　借：长期应付款 3 000 000

　　贷：银行存款 3 000 000

　　借：财务费用 169 851.6

　　贷：未确认融资费用 169 851.6