3、甲股份有限公司2004年至2010年无形资产有关的业务资料如下:
(1)2004年12月5日,以银行存款480万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)该无形资产的预计使用年限为10年,采用直线法摊销。
(2)2008年12月31日,因当年该无形资产出现减值迹象,进行减值测试,预计该无形资产的可收回金额为260万元。该无形资产发生减值后,原预计使用年限不变。
(3)2009年12月31日,因当年该无形资产出现减值迹象,进行减值测试,预计该无形资产的可收回金额为218万元,原预计使用年限不变。
(4)2010年4月1日,将该无形资产对外出售,取得价款220万元并收存银行(不考虑相关税费)。
要求:
(1)编制购入该无形资产的会计分录;
(2)计算2008年12月31日该无形资产的摊余价值;
(3)编制2008年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录;
(4)计算2009年12月31日该无形资产的摊余价值;
(5)计算2010年3月31日该无形资产的摊余价值;
(6)计算该无形资产出售形成的净损益;
(7)编制该无形资产出售的会计分录。(答案中的结果保留两位小数;金额单位用万元表示)
答案:
解析: (1)编制购入该无形资产的会计分录:
借:无形资产 480
贷:银行存款 480
(2)2008年12月31日该无形资产的摊余价值:
摊余价值=480-480/10?/12-480/10?=284(万元)
注意:计算的是无形资产的摊余价值,不是账面价值,所以不必考虑减值准备的因素,根据无形资产的原入账价值480减去至2008年12月31日摊销的无形资产价值即可。
其中:480/10?/12是2004年12月份的摊销额,480/10?是2005年至2008年的摊销额。
对无形资产来讲:摊余价值=无形资产原价-累计摊销。
(3)编制 2008年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录:
在2008年12月31日应先摊销无形资产,然后再看是否需要计提减值准备,摊销后,无形资产的摊余价值是284万元,而此时无形资产的预计可收回金额是260万元,所以应计提减值准备:284-260=24(万元)。
借:资产减值损失 24
贷:无形资产减值准备 24
(4)计算2009年末该无形资产的摊余价值:
该无形资产总的摊销年限是10年,2008年12月31日计提减值准备后,剩余的摊销期限为5年零11个月。按照新的账面价值260万元摊销,2009年应摊销的金额=260/(12?+11)?2=43.94(万元)
在计算无形资产的摊余价值时,不需要考虑计提的减值准备,所以,2009年12月31日该无形资产的摊余价值=284-43.94=240.06(万元)
(5)计算2010年3月31日该无形资产的摊余价值:
2009.12.31该无形资产的预计可收回金额为218万元,此时无形资产的账面价值=260-43.94=216.06(万元),没有发生减值。
2010年1月至3月,该无形资产的摊销额=216.06/(12?+11)?=10.99(万元)
其中:216.06是2009年末新的账面价值,摊销时按照新的账面价值在剩余期限内摊销。在2009年12月31日,剩余的摊销期限为4年零11个月。
2010年3月31日,该无形资产的摊余价值=240.06-10.99=229.07(万元)
(6)计算该无形资产出售形成的净损益:
该无形资产出售净损益=出售价款-出售时无形资产的账面价值=220-(216.06-10.99)=14.93(万元),即出售净收益为14.93万元。
(7)编制该无形资产出售的会计分录:
借:银行存款 220 (实际收到的价款)
累计摊销 250.93 (196+43.94+10.99=250.93)
无形资产减值准备 24
贷:无形资产 480
营业外收入 14.93 (无形资产的公允价值与账面价值之间的差额)
借:研发支出——费用化支出 15