2014中级会计实务知识点：编制合并资产负债表应进行的抵销处理（2）

　编制合并资产负债表应进行的抵销处理的名片：编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要6项。

　　(二)内部债权与债务的抵销处理

　　在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款；(2)应收票据与应 付票据；(3)预付账款与预收账款；(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，如果划分为其他类 的金融资产，原理相同)与应付债券；(5)应收利息与应付利息；(6)应收股利与应付股利；(7)其他应收款与其他应付款。

　　1.应收账款与应付账款的抵销处理

　　(1)初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理

　　在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，内部应收账款抵销时，其抵销分录为：借记"应付账款"项目，贷记"应收账款"项目；内部应收账款计提的坏账准备抵销时 ，其抵销分录为：借记"应收账款--坏账准备"项目，贷记"资产减值损失"项目。

　　(2)连续地编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理

　　在连续编制合并财务报表进行抵销处理时，应按下列程序进行抵销：

　　首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借记"应付账款"项目，贷记"应收账款"项目。

　　其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资 产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记"应收账款--坏账准备"项目，贷记"未分配利润--年初"项目。

　　最后，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债 中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目，或按照 本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款——坏账 准备”项目。

　　第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理。

　　第二种情况：内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理。

　　第三种情况：内部应收账款本期余额小于上期余额的抵销处理。

　　2.其他债权与债务项目的抵销处理

　　在某些情况下，债券投资而持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应分别进行处理：如果债券投资的余额大于应付债券的余额，其差额应作为投资损失计入合并利润表的投资收益项目；如果债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应作为利息收入计入合并利润表的财务费用项目。