2014中级会计实务知识点：编制合并资产负债表应进行的抵销处理（1）

编制合并资产负债表应进行的抵销处理的名片：编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要6项。

　　合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目， 主要有：(1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益；(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权与债务； (3)存货项目，即内部购进存货成本中包含的未实现内部销售损益；(4)固定资产项目，即内部购进商品形成的固定资产、内部 购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益；(5)无形资产项目，即内部购进商品形成的无形资产、内部购进的无形资产 成本中包含的未实现内部销售损益；(6)与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备 的抵销。

　　(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

　　从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个 企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加 的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。

　　1.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额 抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项 目，贷记“长期圣泉投资”项目。其中，属于商誉的部分，还应借记“商誉”项目。

　　2.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享 有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合 并财务报表中作为“少数股东权益”处理。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余 公积”和“未分配利润——年末”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。其中，属于商誉的部分，还应借记 “商誉”项目。

　　需要说明的是，合并财务报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资、子公司相互之间持有的长期股权投资， 也应当比照上述母公司对子公司的股权投资的抵销方法采用通常所说的交互分配法进行抵销处理。