2014中级会计实务知识点：应付债券（1）

    一般公司债券的名片：一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。

    （一）一般公司债券

    1.公司债券的发行

    ①票面利率＞市场利率→发行价格＞面值→溢价发行→“利息调整”在贷方

    ②票面利率＜市场利率→发行价格＜面值→折价发行→“利息调整”在借方

    ③票面利率＝市场利率→发行价格＝面值→平价发行→无“利息调整”

    注意：若存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。

    2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算

    如下图所示：

    （1）溢价发行的情况下：

    借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）

        应付债券--利息调整（倒挤）

        贷：应付利息（或应付债券--应计利息）

    （2）折价发行的情况下：

    借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）

        贷：应付债券--利息调整（倒挤）

            应付利息（或应付债券--应计利息）

    注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目；如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券--应计利息”科目。

   上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：

    期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）

    其中：

    ◢利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率

    ◢应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率

    ☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别：

    购买债券方：

    期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息（现金流入）

    发行债券方（本章）：

    期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息（现金流出）

    3.债券的偿还

    （1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：

    借：财务费用等

        贷：应付利息

            应付债券--利息调整（倒挤，注意尾数调整）

    借：应付债券--面值

        应付利息

        贷：银行存款

    （2）到期一次还本付息：

    借：财务费用等

        贷：应付债券--应计利息

            --利息调整（倒挤，注意尾数调整）

    借：应付债券--面值

        --应计利息

        贷：银行存款

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