【例题19】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×9年，甲企业将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年净利润为2 000万元。
　　要求：编制甲企业相关的会计分录。
　　【答案】
　　上述甲企业在确认应享有乙公司20×9年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲企业该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：
　　借：长期股权投资——损益调整 400（2 000×20%）
　　　　贷：投资收益　　　 400
　　该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。
　　【例题20 多选题】甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2011年12月25日，甲公司以银行存款1 000万元从乙公司购入一批产品，作为存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2011年度利润表列示的净利润为3 000万元。甲公司在2011年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2012年）
　　A.合并财务报表中抵消存货40万元
　　B.个别财务报表中确认投资收益560万元
　　C.合并财务报表中抵消营业成本160万元
　　D.合并财务报表中抵消营业收入1 000万元
　　【答案】AB
　　【解析】个别财务报表调减净利润200万元（1 000-800），减少长期股权投资和投资收益价值40万元（200×20%）。
　　合并财务报表直接抵消虚增存货价值40万元 ，会将原个别财务报表减少的长期股权投资恢复40万元。
　　甲公司个别财务报表的会计分录如下：
　　借：长期股权投资 560（3 000×20%-40）
　　　　贷：投资收益 560
　　甲公司合并财务报表的会计分录如下：
　　借：长期股权投资 40
　　　　贷：存货 40
　　4.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
　　合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：
　　（1）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。
　　【例题21】甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值为2 000万元，已提折旧400万元，公允价值1 700万元。该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。
　　要求：编制甲公司2012年1月1日对丙公司投资的会计分录。
　　【答案】
　　借：固定资产清理 1 600
　　　　累计折旧 400
　　　　贷：固定资产 2 000
　　借：长期股权投资——丙公司 1 600
　　　　贷：固定资产清理 1 600
　　（2）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
　　【例题22】甲公司、乙公司、丙公司于2012年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值准备；乙公司和丙公司均以1 550万元的现金出资。
　　假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丁公司2012年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
　　要求：编制甲公司2012年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2012年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
　　【答案】
　　（1）甲公司在个别财务报表中的处理
　　甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1 300）确认为处置损益（利得），其账务处理如下：
　　借：固定资产清理　　　　 　　　1 300
　　　　累计折旧　　　 300
　　　　贷：固定资产　　　　　　 1 600
　　借：长期股权投资——丁公司（成本） 1 900
　　　　贷：固定资产清理　　　　　 　 1 900
　　借：固定资产清理　　　 600
　　　　贷：营业外收入　　　　　 600
　　2012年12月31日投出固定资产中未实现内部交易损益=600-600÷10×9∕12=555（万元）。
　　2012年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-555）×38%=93.1（万元）
　　借：长期股权投资——丁公司（损益调整） 93.1
　　　　贷：投资收益 93.1
　　（2）甲公司在合并财务报表中的处理
　　借：营业外收入　 　228（600×38%）
　　　　贷：投资收益　　 　　　　　 228
　　（3）在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
　　【例题23】甲公司和乙公司于2012年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。
　　假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2012年实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
　　要求：编制甲公司2012年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2012年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
　　【答案】
　　（1）甲公司在个别财务报表中的处理：
　　甲公司上述对丙公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额120万元（1 000-880）确认为处置损益（利得），其账务处理如下：
　　借：固定资产清理　　　　　　 880
　　　　累计折旧　　　　 320
　　　　贷：固定资产　　　　 　　 1 200
　　借：长期股权投资——丙公司（成本） 950
　　　　银行存款 50
　　　　贷：固定资产清理　　　 　 1 000
　　借：固定资产清理　　　　 120
　　　　贷：营业外收入　　 120
　　由于在此项交易中，甲公司收取50万元现金，上述利得中包含收取的50万元现金实现的利得为6万元（120÷1 000×50），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。2012年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-114÷10×9∕12=105.45（万元）。
　　2012年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-105.45）×50%=347.28（万元）
　　借：长期股权投资——丙公司（损益调整） 347.28
　　　　贷：投资收益 347.28
　　（2）甲公司在合并财务报表中的处理
　　借：营业外收入　　　 57（114×50%）
　　　　贷：投资收益　　　 　57
　　5.取得现金股利或利润的处理
　　借：应收股利
　　　　贷：长期股权投资——损益调整
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利
　　【例题24 单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（ ）。（2011年考题）
　　A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
　　B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
　　C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
　　D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
　　【答案】B
　　【解析】持有期间被投资单位宣告发放股票股利的，投资企业不论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作任何账务处理，只需备查登记增加股票的数量，选项A和C均不影响长期股权投资账面价值增减变动；采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”使长期股权投资账面价值减少，选项B正确；采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利的，投资企业借记“应收股利”，贷记“投资收益”不影响长期股权投资账面价值增减变动，选项D不正确。
　　6.超额亏损的确认
　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
　　其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清偿计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
　　在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
　　（1）冲减长期股权投资的账面价值。
　　（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
　　（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
　　除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
　　被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
　　
　　【教材例5-14】甲公司持有乙公司40%的股权，20×8年12月31日的账面价值为
　　20 000 000元，包括投资成本以及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。乙公司20×9年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损30 000 000元。假定甲公司在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。则甲公司20×9年应确认的投资损失为12 000 000元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8 000 000元。
　　如果乙公司20×9年的亏损额为60 000 000元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24 000 000元（60 000 000×40%），但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000元（实质上构成对乙公司净投资），则在长期应收款的账面价值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失
　　4 000 000元。
　　甲公司应进行的账务处理为：
　　借：投资收益 24 000 000
　　　　贷：长期股权投资——乙公司——成本、损益调整
　　20 000 000
　　长期应收款——乙公司——超额亏损 4 000 000
　　【例题25 多选题】长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（ ）。（2009年考题）
　　A.被投资单位实现净利润
　　B.被投资单位资本公积增加
　　C.被投资单位宣告分派现金股利
　　D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益
　　【答案】AD
　　【解析】选项B，属于其他权益变动，投资单位确认为“资本公积——其他资本公积”，不确认投资收益；选项C，属于宣告分配现金股利，权益法核算下冲减长期股权投资账面价值，和确认投资收益无关。
　　（三）其他权益变动
　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
　　【教材例5-15】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。
　　A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：
　　借：长期股权投资——B公司——损益调整 9 600 000
　　（32 000 000×30%）
　　　　——其他权益变动 1 800 000
　　（6 000 000×30%）
　　　　贷：投资收益 9 600 000
　　　　　　资本公积——其他资本公积——B公司 1 800 000