中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章　所得税

　　知识点七 所得税费用的确认与计量

　　所得税费用，即利润表中“所得税费用”。

　　企业只要产生所得税纳税义务，就应确认所得税费用。当年应履行的纳税义务，确认为当期所得税费用；未来应履行的纳税义务，确认为递延所得税费用。

　　应交所得税就是当年应履行的义务，因此，应交所得税就是当期所得税费用，分录为：借记“所得税费用”，贷记“应交税费——应交所得税”。暂时性差异导致未来多交或少交税，影响的是未来的纳税义务，即递延所得税费用，分录为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税负债”或“递延所得税资产”（科目可能出现在反方向）。

　　（一）当期所得税费用

　　当期所得税＝应交所得税

　　应交所得税＝应纳税所得额×当期所得税率

　　应纳税所得额＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）

　　教材上的公式没有操作性，分析容易出错。

　　注意：①这里的收入和费用，既包括永久性差异所产生的部分，也包括暂时性差异产生的部分，此处没有必要区分；②这里的收入，包括营业收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益等全部收入；这里的费用，包括营业成本、营业外支出、投资损失、公允价值变动损失、期间费用、资产减值损失等全部费用。

　　（二）递延所得税费用

　　递延所得税费用＝递延所得税负债增长额－递延所得税资产增长额

　　参见“第三节二、递延所得税费用（或收益）”。

　　递延所得税费用小结：

　　递延所得税费用可能是正数（即所得税费用），也可能是负数（即所得税收益），如何判断是费用是发生还是收益呢？

　　递延所得税费用的性质

　　根据会计分录来判断：

　　发生（或称确认、增加）递延所得负债，则是发生所得税费用，因为分录为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税负债”；而转销（或称冲减）递延所得负债，则是产生所得税收益，因为分录为：借记“递延所得税负债”，贷记“所得税费用”。

　　发生（或称确认、增加）递延所得资产，则是产生所得税收益，因为分录为：借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”；而转销（或称冲减）递延所得资产，则是发生所得税费用，因为分录为：借记 “所得税费用”，贷记“递延所得税资产”。

　　（三）所得税费用

　　所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用

　　可见，所得税费用与三个项目相关：应交所得税、递延所得税负债和递延所得税资产。

　　所得税费用应通过分录平衡原理来计算：

　　借：所得税费用（差额）

　　　　递延所得税资产（增加记借方，减少记贷方）

　　　　贷：应交税费——应交所得税

　　　　　　递延所得税负债（增加记贷方，减少记借方）

　　所得税四步法

　　第一步，计算应交所得税

　　应交所得税=[利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）]×现行税率

　　第二步，计算暂时性差异（公式符号性质）

　　暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础

　　暂时性差异＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－ 1）＋X＝应纳税X；－X＝可抵扣X

　　第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额＝期末应纳税暂时性差异×预计转回税率－递延所得税负债期初余额

　　第四步，做分录（根据四科目平衡计算所得税费用）。