中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章　所得税

　　知识点六　递延所得税负债及递延所得税资产

　　（一）递延所得税负债

　　1.计算

　　递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×预计转回税率

　　递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×预计转回税率

　　递延所得税负债增长额＝递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额

　　注：“预计转回税率”是指预计未来转回应纳税暂时性差异时的所得税率。比如例题2中，07年末所得税率25%，但已知08年1月1日起新税法生效，所得税率改为33%，则07年的应纳税暂时性差异10万，应确认的递延所得税负债不是2.5万，而不是3.3万。

　　2.会计处理

　　一般应确认递延所得税负债，同时确认所得税费用（特殊情况除外）。

　　借：所得税费用

　　　　贷：递延所得税负债

　　减少则做相反的分录。

　　注：应理解这笔分录的含义，即，递延所得税负债增加，产生了未来纳税义务，则应确认所得税费用（递延，即未来）；反之，应冲减所得税费用。所得税费用＝纳税义务。

　　（二）递延所得税资产

　　1.计算

　　递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×预计转回税率

　　递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×预计转回税率

　　递延所得税资产增长额＝递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额

　　注：“预计转回税率”是指预计未来转回应纳税暂时性差异时的所得税率。

　　2.会计处理

　　借：递延所得税资产

　　　　贷：所得税费用

　　减少则做相反的分录。

　　注：递延所得税资产增加，未来可以少纳税，则应冲减所得税费用；反之，应确认所得税费用。所得税费用＝纳税义务。

　　确认递延所得税资产，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。无论递延所得税资产何时实现，均无需折现。递延所得税资产在表日应复核调整，并应考虑表日收回资产或清偿负债的方式。