会计职称考试《中级会计实务》第五章 长期股权投资

　　知识点二、成本法

　　成本法是指长期股权投资按历史成本计价，一旦入账，不考虑增资或减资，持有期间账面余额保持不变。

　　适用范围：对子公司的投资、无重大影响的投资。

　　股权投资通过“长期股权投资”科目核算，不设明细科目。

　　成本法的会计处理环节共有三个：

　　（一）取得投资

　　（二）宣告现金股利

　　（三）处置投资

　　注：期末减值后面讲解。

　　（一）取得投资

　　1.取得对子公司的投资（即企业合并形成的长期股权投资，在教材第一节）

　　取得对子公司的投资是指一家企业以控股合并的方式取得另外一家企业的控制权。二者形成母子公司关系。

　　企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

　　同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。即兄弟企业之间合并，在同一母公司控制下的合并，该合并不是公平交易，不公允，只是集团内部的一个事项，应采用账面价值计量。

　　非同一控制下的企业合并，是独立企业之间的公平交易，应采用公允价值计量。

　　合并方为合并所支付的代价称为合并对价。

　　支付合并对价的方式有三种：支付资产（现金资产＋非现金资产）、承担负债和发行股票。

　　直接合并费用，是指合并发生的直接增量费用，如为合并支付的审计费用、资产评估费用以及法律咨询费用等，不包括发行股票的佣金手续费等。

　　（1）同一控制下企业合并的会计处理

　　直接合并费用的处理

　　借：管理费用

　　贷：银行存款

　　（二）宣告现金股利

　　分享被投资方的现金股利，全部确认为投资收益：

　　根据《企业会计准则解释公告第3号》（2009年6月11日）规定，投资方收到的现金股利，全部确认投资收益（买价中包含的现金股利除外），不再区分是否超过应享有被投资方累计净利润份额的情况。

　　（三）处置投资

　　处置投资时，应将长期股权投资的账面价值全部转销，处置收入与股权投资账面价值的差额，计入投资损益。

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　借或贷：投资收益

　　小结：成本法下长期股权投资账面余额保持不变（不考虑增资或减资），即按历史成本计价。