2015年中级会计职称会计实务第16章练习5

四、计算分析题

　　1、甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2012年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

　　(1)持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

　　(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。

　　(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

　　(4)计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

　　(5)长期股权投资采用成本法核算，账面价值为5000万元，本年收到现金股利确认投资收益100万元。计税基础为5 000万元。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。

　　(6)当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6 800万元，其中，成本为4 800万元、损益调整1 800万元、其他权益变动200万元，计税基础为4 800万元。企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。

　　(7)本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为1 000万元，计税基础为无形资产成本的150%。会计与税法均按照10年采用直线法摊销。

　　(8)因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

　　(9)附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。

　　(10)2012年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。2012年实现销售收入1 000万元。

　　要求：

　　(1)根据上述资料逐项指出甲公司交易或事项是否形成暂时性差异，说明属于应纳税暂时差异还是可抵扣暂时性差异;说明纳税调整增加或减少的金额。

　　(2)计算甲公司2012年度的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。

　　五、综合题

　　1、丁公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25%，丁公司2010年所得税汇算清缴于2011年4月30日完成。2010年度财务会计报告经董事会批准于2011年4月20日对外报出。

　　2011年3月1日，丁公司总会计师对2010年度的下列经济业务事项的会计处理提出疑问：

　　(1)丁公司2011年2月20日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款2 000万元部分不能偿还，预计可收回40%。丁公司已于2010年12月31日前得知该债务企业资不抵债，截止到2010年12月31日丁公司已为该应收账款计提坏账准备200万元。丁公司2011年2月20日的处理如下：

　　①借：以前年度损益调整——资产减值损失 1 000

　　贷：坏账准备 1 000

　　②借：递延所得税资产 300

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 300

　　(2)12月10日，丁公司与A公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向A公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试费)为4 000万元(不含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定A公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司C产品的成本为3 000万元。12月25日，丁公司将C产品运抵A公司，并将相关票据交与丁公司(丁公司2011年1月1日开始安装调试工作;2011年1月25日C产品安装调试完毕并经A公司验收合格)。假定安装劳务无法和销售商品业务区分，税法上对于此类事项规定安装完毕时确认收入，丁公司12月25日的处理如下：

　　①借：应收账款 4 000

　　贷：主营业务收入 4000

　　②借：主营业务成本 3 000

　　贷：库存商品 3 000

　　借：所得税费用 250

　　贷：递延所得税负债 250

　　(3)丁公司2010年1月1日取得B公司20%股份作为长期股权投资。2010年12月31日长期股权投资的账面价值为20 000万元，销售净价为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。2010年12月31日丁公司将长期股权投资的可收回金额确定为17 000万元。会计处理如下：

　　①借：资产减值损失 3 000

　　贷：长期股权投资减值准备 3000

　　②借：递延所得税资产 750

　　贷：所得税费用 750

　　(4)12月1日，丁公司与C公司签订一项设备安装合同，合同总价款为50万元,预计总成本20万元，至12月31日已完成工作量的20%，发生相关费用5万元。C公司已于签订合同当日按合同一次性支付全部安装费用50万元。丁公司相关会计处理如下：

　　①借：银行存款 50

　　贷：预收账款 50

　　②借：预收账款 50

　　贷：主营业务收入 50

　　③借：主营业务成本 5

　　贷：劳务成本 5

　　借：所得税费用 9.75

　　贷：递延所得税负债 9.75

　　(5)2010年12月31日，丁公司向D公司销售一台设备。合同规定，设备价款总额800万元，从2011年开始分4年每年年末等额收取，丁公司此类设备的现销价格为726万元，成本为400万元。假设税法规定现销价格确认收入，企业未针对此事项缴纳企业所得税，相关会计处理如下：

　　借：发出商品 400

　　贷：库存商品 400

　　其他资料：不考虑除所得税以外的其他相关税费，不要求编制调整盈余公积的会计分录。假定税法规定计提的减值准备未发生实质损失前，不允许税前扣除。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项分析、判断丁公司上述经济业务事项的会计处理是否正确(分别注明业务的序号)，并简要说明理由;如不正确编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)