五、综合题
1、
【正确答案】 (1)计算X工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。
2010年与X工程相关的专门借款利息资本化金额
=2 000×9%×8/12-1 000×0.5%×3-500×0.5%×2=100(万元)
2010年X工程占用的一般借款利息年资本化率
=(2 000×6%+8 000×8%)/(2 000+8 000)×100%=7.6%
2010年一般借款利息资本化金额=200×3/12×7.6%=3.8(万元)
X工程2010年借款利息资本化金额=100+3.8=103.8(万元)
账务处理为：
借：在建工程 103.8
财务费用 806.2
银行存款 30(1 000×0.5%×3+500×0.5%×6)
贷：应付利息 940
(2)计算Y工程2010年借款利息资本化金额并编制相关会计分录。
外币债券应计利息=1 000×5%×6/12×6.70=167.5(万元)
外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×(6.70-6.80)+25×(6.7-6.7)=-100(万元)
账务处理为：
借：在建工程 67.5(167.5-100)
贷：应付债券 67.5
(3)编制2010年与生产设备的相关会计分录。
借：工程物资 2 700(400×6.75)
贷：银行存款 2 700
借：在建工程 2 700
贷：工程物资 2 700
(4)计算X工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。
2011年与X工程相关的专门借款利息资本化金额
=2 000×9%×6/12=90(万元)
2011年X工程占用的一般借款利息资本化金额
=[(200+500)×6/12+300×2/12]×7.6%=30.4(万元)
因此，X工程2011年利息资本化金额=90+30.4=120.4(万元)
账务处理为：
借：在建工程 120.4
财务费用 349.6
贷：应付利息 470
(5)计算Y工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。
外币债券应计利息=1 000×5%×6/12×6.60=165(万元)
外币债券本金及利息汇兑差额
=1 000×(6.60-6.7)+25×(6.60-6.70)+25×(6.60-6.60)=-102.5(万元)
账务处理为：
借：在建工程 62.5(165-102.5)
贷：应付债券 62.5
【答案解析】
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 (1)利息费用停止资本化的时点为：20×8年12月31日。
20×8年借款利息=1 000×5%+400×8%×6/12=50+16=66(万元)
利息资本化金额=66-11=55(万元)
(2)
借：在建工程 55
应收利息 11
贷：应付利息 66
(3)固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1 555(万元)
累计折旧=(1 555-55)/6×2=500(万元)
账面价值=1 555-500=1 055(万元)
(4)本租赁属融资租赁。
理由：
①租赁期占资产尚可使用年限的75%(3/4);
②最低租赁付款额的现值=500×2.673=1 336.5(万元)，占租赁资产公允价值1 400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。
(5)未实现售后租回损益：1 400-1 055=345(万元)
租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值=500×2.673=1 336.5(万元)与租赁资产公允价值(1 400万元)两者中较低的一个作为入账价值。
即：租赁资产的入账价值：1 336.5万元
未确认融资费用：500×3-1 336.5=163.5(万元)
(6)2×10年12月31日
①借：固定资产清理 1 055
累计折旧 500
贷：固定资产 1 555
②借：银行存款 1 638
贷：固定资产清理 1 400
应交税费——应交增值税(销项税额)238
借：固定资产清理 345
贷：递延收益——未实现售后租回收益 345
③借：固定资产――融资租入固定资产 1 336.5
未确认融资费用 163.5
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 500
2×11年12月31日
①借：长期应付款——应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500
②借：财务费用 80.19(1 336.5×6%)
贷：未确认融资费用 80.19
③借：制造费用 445.5(1 336.5/3)
贷：累计折旧 445.5
④借：递延收益——未实现售后租回损益 115(345/3)
贷：制造费用 115
2×12年12月31日：
①借：长期应付款——应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500
②借：财务费用 55[1 336.5-(500-80.19)]×6%
贷：未确认融资费用 55
③借：制造费用 445.5
贷：累计折旧 445.5
④借：递延收益——未实现售后租回损益 115
贷：制造费用 115
2×13年12月31日：
①借：长期应付款——应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500
②借：财务费用 28.31(163.5-80.19-55)
贷：未确认融资费用 28.31
③借：制造费用 445.5
贷：累计折旧 445.5
④借：递延收益——未实现售后租回损益 115
贷：制造费用 115
⑤借：累计折旧 1 336.5
贷：固定资产 1 336.5
【答案解析】
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
