37. A股份有限公司为一家制造企业，成立于2007年1月1日，按规定应当自成立之日起执行新会计准则。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，2007年适用的所得税税率为33%。2008年适用的所得税率为25%。2009年2月1日，注册会计师在对A公司2008年度财务报表审计时，就以下会计事项的处理向该公司会计部门提出疑问：

（1）2008年1月，A公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2008年及以后年度发生的经济业务。2007年年报显示，A公司在2007年仅发生一项纳税调整事项，即该公司于2007年年末计提的无形资产减值准备400万元。该无形资产减值准备金额至2008年12月31日未发生变动。

（2）A公司于筹建期间发生开办费用2000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费自生产经营当月（2007年1月）起分5年摊销，计入管理费用。

（3）2008年3月，A公司为研制新产品，在研究阶段共发生研究费用100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销20万元，对其涉及的所得税影响作了“借：所得税费用 20，贷：递延所得税负债 20”。

（4）A公司于2007年12月接受B公司捐赠的现金1200万元。会计部门将其确认为营业外收入，A公司2007年度的利润总额为6000万元。

其他有关资料如下：

（1）A公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失只允许在实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。

（2）A公司2008年度财务报表批准报出日为2009年3月20日，财务报表实际对外报出日为2009年3月22日。

（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。

（4）预计A公司在未来转回暂时性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

（5）2008年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下：

2008年12月31日                            单位：万元

要求：

（1）判断注册会计师提出的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理由。

（2）对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。

（3）填写调整后的A公司2008年12月31日资产负债表相关项目金额。

[答案]

（1）A公司的会计处理有三项不正确，一项正确。即:

①不正确。因为A公司2007年本该采用资产负债表债务法而错误地采用了应付税款法，2008年将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法时，会计人员应当追溯因无形资产计提减值准备形成的可抵扣暂时性差异而未追溯。

②不正确。因为按会计准则规定，企业筹建期间发生的开办费应当于生产经营当月一次计入管理费用。按此规定处理应当产生可抵扣暂时性差异，并影响递延所得税资产和所得税费用。

③不正确。因为研究阶段发生的研究费用不能计入无形资产，也不会产生暂时性差异。

④正确。企业接受的现金捐赠的确应计入营业外收入。

（2）差错更正的调整分录如下：

①借：递延所得税资产 100 （400×25%）

贷：以前年度损益调整――所得税费用  100

②借：以前年度损益调整――管理费用  1200

贷：长期待摊费用 1200

借：递延所得税资产 300

贷：以前年度损益调整――所得税费用  300

③借：以前年度损益调整――管理费用  80

累计摊销 20

贷：无形资产 100

借：递延所得税负债 20

以前年度损益调整――所得税费用  20

④借：利润分配――未分配利润 860

贷：以前年度损益调整    860

借：盈余公积  86

贷：利润分配――未分配利润 86

（3）调整报表

2008年12月31日                            单位：万元