四、计算分析题

（本类题共3题，每小题7分，共21分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题目中有特殊要求外，只需写出一级科目）

36. 2008年4月1日，甲企业根据销售合同将一批商品发给乙企业，销售货款总额为300万元（含增值税）。销售合同约定乙企业于收到商品后的3个月内向甲企业一次性支付货款300万元。乙企业于10天后收到全部商品。

（1）2008年7月31日，乙企业未能偿还货款。2008年12月5日，甲、乙双方经协商对该项货款进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

①乙企业以银行存款40万元抵偿相应的债务。

②乙企业以其持有的一项拥有完全产权的自用性房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。债务重组日，该房产的公允价值为50万元。

③将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日，但并不计息。假定该项债务的公允价值与其账面价值相等。

④该协议自2008年12月31日起执行。

（2）债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。

（3）上述银行存款的划转以及房产所有权的变更、部分债务解除及其他有关法律手续已于2008年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

（4）乙企业于2009年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

要求：

（1）计算甲企业及乙企业的债务重组利得或损失。

（2）编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑相关税费）。

（3）编制甲企业及乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

[答案]

（1）计算甲企业及乙企业的债务重组利得或损失。

①甲企业债务重组损失=60-50=10（万元）

②乙企业债务重组利得=60-50=10（万元），非流动资产处置损失=65-50=15（万元）。

（2）编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑相关税费）。

①甲企业编制的会计分录：

借：银行存款         40

固定资产         50

应收账款――债务重组  200

营业外支出――债务重组损失  10

贷：应收账款               300

②乙企业编制的会计分录：

借：固定资产清理     65

累计折旧         30

固定资产减值准备  5

贷：固定资产        100

借：应付账款      300

营业外支出――非流动资产处置损失 15

贷：银行存款       40

固定资产清理   65

应付账款――债务重组   200

营业外收入――债务重组利得 10

（3）甲企业及乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录

①甲企业：

借：银行存款       200

贷：应收账款         200

②乙企业：

借：应付账款       200

贷：银行存款          200

[解析]本题考核重点属于债务重组，主要内容是乙企业以现金、固定资产和修改其他债务条件的混合重组方式偿还所欠甲企业的应收账款。由于题目假定该项债务的公允价值与其账面价值相等，并明确指定了以银行存款偿还40万元，以固定资产偿还60万元，故剩余债务还有200万元。

解答本题应注意以下几点：

（1）就债务人乙企业而言，应当将重组债务的账面价值60万元与转让的固定资产公允价值50万元之间的差额，计入当期损益，即确认营业外收入――债务重组利得10万元。同时，应当将转让的固定资产公允价值50万元与其账面价值65万元之间的差额，计入当期损益，即确认营业外支出――非流动资产处置损失15万元。二者不可相互抵销。

（2）就债权人甲企业而言，应当对接受的固定资产按其公允价值50万元入账，由于没有对重组债权计提坏账准备，故确认营业外支出――债务重组损失10万元。