四、计算分析题

1.

【答案】

（1）编制与A材料初始计量有关的会计分录

①12月1日

借：原材料                             82000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13600

  贷：银行存款                           95600

②12月8日

借：原材料                             32800

应交税费——应交增值税（进项税额）  5576

  贷：应收账款                           38376

③12月15日

借：原材料                             49200

贷：股本                               40000

      资本公积——股本溢价                9200

（2）A材料是用于生产甲产品的，A材料的价值体现在最终生产的产品中，因此材料的可变现净值应当以甲产品的可变现净值为基础进行计算（题干中给定的A材料的市场售价和与材料相关的销售费用，属于干扰项）。这里生产的甲产品的可变现净值为36800（38000-1200）元，产品的成本为38800（32800+6000）元，产品的成本低于其可变现净值，产品发生了减值，因此A材料也发生了减值。

材料的可变现净值=36800-6000=30800（元），成本32800元，应当对A材料计提存货跌价准备=32800-30800=2000（元），会计处理如下：

借：资产减值损失                        2000

  贷：存货跌价准备                        2000

2.

【答案】

（1）

①4月30日外购时

借：在途物资                          301840

应交税费——应交增值税（进项税额） 51000

  贷：银行存款                          352840

②5月10日验收入库时

借：原材料                            301840

  贷：在途物资                          301840

③6月30日进行减值测试时

材料的可变现净值小于材料的入账成本，发生减值，应当计提减值准备=301840-147500=154340（元），会计处理如下：

借：资产减值损失                      154340

  贷：存货跌价准备                      154340

④12月31日进行减值测试

材料的可变现净值149500元，小于材料的入账成本301840元，此时“存货跌价准备”账户的余额=301840-149500=152340（元），由于之前的减值因素已经消失，应当恢复之前计提的存货跌价准备=154340-152340=2000（元），会计处理如下：

借：存货跌价准备                        2000

  贷：资产减值损失                        2000

（2）

借：银行存款                          234000

  贷：其他业务收入                      200000

      应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

借：其他业务成本                      147500

存货跌价准备                      154340

  贷：库存商品                          301840