(4)1999 年 12 月 31 日，甲企业全年发生亏损 200000 元。    

(5)2000 年 4 月 15 日，伟达公司将持有甲企业的全部股权投资转让转让所得价款 800000 元，该款项已收存银行。       假定：伟达公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。      

【要求】根据上述资料，编制伟达公司有关的会计分录。 (2000 年 )      

【答案】     

(1) 借：长期股权投资 —— 甲企业 ( 投资成本 ) 　　　　　　602000  　　　　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000  　　　　　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 销项税额 　　　　　　　102000  　　　　借：长期股权投资 — 甲企业 ( 股权投资差额 ) 　　　　　2000    　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 投资成本 ) 　　　　　　2000       ( 注： 602000-2000000×30%=2000)      

(2) 借：长期股权投资 — 甲企业 ( 损益调整 ) 　　　　　180000  　　　　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000  　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200  　　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 股权投资差额 ) 　　　　200       ( 注： 2000/10=200)      

(3) 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　90000  　　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 损益调整 ) 　　　90000      

(4) 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　60000  　　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 损益调整 ) 　　　60000  　　　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 200  　　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 股权投资差额 ) 　200     

(5) 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　800000  　　　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 投资成本 ) 　 600000  　　　　　　　　　　　　　　　— 甲企业 ( 股权投资差额 ) 　1600  　　　　　　　　　　　　　　　— 甲企业 ( 损益调整 ) 　　　30000  　　　　　　　　投资收益

( 五 ) 综合题      

【例题 1 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2001 年至 2003 年投资业务有关的资料如下：      

(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 6100 万元，购入乙股份有限公司 ( 以下简称乙公司 ) 股票，占乙公司有表决权股份的 25% ，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。       2001 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益总额为 24200 万元。      

(2)2001 年 5 月 2 日，乙公司宣告发放 2000 年度的现金股利 600 万元，并于 2001 年 5 月 26 日实际发放。      

(3)2001 年度，乙公司实现净利润 3800 万元。     

(4)2002 年 5 月 10 日，乙公司发现 2001 年漏记了本应计入当年损益的费用 100 万元 ( 具有重大影响 ) ，其累积影响净利润的数额为 67 万元。     

(5)2002 年度，乙公司发生净亏损 1900 万元。      

(6)2002 年 12 月 31 日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为 5000 万元。      

(7)2003 年 5 月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积 1000 万元。     

(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司与丙股份有限公司 ( 以下简称丙公司 ) 签订协议，将其所持有乙公司的 25% 的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：       ① 股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；       ② 股权转让价款总额为 6000 万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的 90% ，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10% 。       2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的 90 ％。截止 2003 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。      

(9)2003 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，其中 1 月至 10 月份实现净利润 800 万元。       假定：       ① 甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销；       ② 甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为 10% ；       ③ 除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。      

【要求】 编制甲公司 2001 年至 2003 年投资业务相关的会计分录。       (“ 长期股权投资 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。 )(2004 年 )      

【答案】

(1) 甲公司对乙公司初始投资成本 =6100( 万元 )       股权投资差额 =6100-24200×25%  　　　　　　　　　=50( 万元 )       借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　　　　　6050  　　　　　　　　　　—— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　　　　50       　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6100           

(2) 乙公司宣告发放股利时       借：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150       　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 投资成本 )　　　　　　　　　　　　 150       借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150       　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150      

(3) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　　　950  　　　　　　贷：投资收益 —— 股权投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　950  　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5    　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　　5     

(4) 借：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　　　(67×25%)16 ． 75    　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　16 ． 75  　　　　借：利润分配 —— 未分配利润 　　　　　　　　　　　　　　　13 ． 4  　　　　　　盈余公积 —— 法定盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　1 ． 675  　　　　　　　　　　——法定公益金 　　　　　　　　　　　　　　　　1 ． 675  　　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16 ． 75     

(5) 借：投资收益 —— 股权投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　475    　　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　475  　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5    　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　5     

(6) 计提减值准备前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值       　=(6050+50+950)-(150+5+16 ． 75+475+5)      　 =6398 ． 25( 万元 )       应计提的减值准备       　=6398 ． 25-5000=1398 ． 25( 万元 )       借：投资收益 —— 计提的长期投资减值准备　　　　　　　　 1398 ． 25       　　贷：长期投资减值准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　1398 ． 25 

(7) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资准备 ) 　　　250  　　　　　　　贷：资本公积 —— 股权投资准备 　　　　　　　　　　250    

(8) 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5400    　　　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5400       (9) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　250    　　　　　　贷：投资收益 —— 股权投资收益 　　　　　　　　250  　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5    　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　5

 

【例题 2 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2000 年至 2001 年对乙股份有限公司 ( 以下简称乙公司 ) 投资业务的有关资料如下：     

(1)2000 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 2000 万元购入乙公司股份，另支付相关税费 10 万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的 20% ，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按 5 年的期限平均摊销。       2000 年 3 月 1 日，乙公司的股东权益总额为 9150 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 1800 万元，盈余公积为 1200 万元，未分配利润为 1150 万元 ( 其中 100 万元为 2000 年 1 至 2 月份实现的净利润 ) 。      

(2)2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派 1999 年度的现金股利 100 万元。    

(3)2000 年 6 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 1999 年度现金股利。     

(4)2000 年 11 月 1 日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为 200 万元 ( 含增值税额 ) 。乙公司适用的所得税税率为 33% 。     

(5)2000 年度，乙公司实现净利润 300 万元。    

(6)2001 年 5 月 2 日，乙公司召开股东大会，审议董事会于 2001 年 4 月 1 日提出的 2000 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10% 提取法定盈余公积；按净利润的 5% 提取法定公益金；分配现金股利 100 万元。该利润分配方案于当日对外公布。       乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的 10% 提取法定盈余公积；按净利润的 5% 提取法定公益金；不分配现金股利。     

(7)2001 年，乙公司发生净亏损 500 万元。    

(8)2001 年 12 月 31 日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至 1790 ． 8 万元。      

【要求】编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。       (“ 长期股权投资 ” 和 “ 资本公积 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示 )(2002 年 )      

【答案】      

(1) 借：长期股权投资 — 乙公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　　　　　　2010    　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2010  　　　　借：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资差额 )　　　　　　　　　　　　 180   　　　　　 贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 投资成本 )　　　　　　　　　　　　　 180     

(2) 借：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20  　　　　　　　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　　　　　　　20     

(3) 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20   　　　　　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20      

(4) 借：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资准备 ) 　　　　　　　　　　26 ． 8  　　　　　　贷：资本公积 — 股权投资准备 　　　　　26 ． 8(26 ． 8=200 × 67% × 20%)      

(5) 借：长期股权投资 — 乙公司 ( 损益调整 )　　　　　　　　　　　　　 60    　　　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(300×20%=60)60  　　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30   　　　　　　 贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　30     

(6) 借：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20    　　　　　　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　20     

(7) 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100    　　　　　　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　100  　　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36   　　　　　　 贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　36     

(8) 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100  　　　　　　　贷：长期投资减值准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 

【例题 3 】北方股份有限公司 ( 以下简称北方公司 ) 及 a 股份有限公司 ( 以下简称 a 公司 )2001 年至 2002 年投资业务的有关资料如下：     

(1)2001 年 11 月 1 日，北方公司与 a 公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：       ① 北方公司收购 a 公司持有的 b 股份有限公司 ( 以下简称 b 公司 ) 部分股份，所购股份占 b 公司股份总额的 40% ；收购价款为 15000 万元；       ② 股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；       ③ 北方公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。       该股权转让协议签订时， a 公司持有 b 公司股份总额的 80% ； a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值为 2320 万元。

(2)2001 年 11 月 30 日，该股权转让协议分别经北方公司和 a 公司临时股东大会审议通过。至北方公司 2001 年度财务会计报告批准对外报出前，北方公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。       2001 年 11 月 30 日， b 公司的股东权益总额为 3150 万元。     

(3)2001 年度， b 公司实现净利润 300 万元。除净利润外， b 公司的股东权益未发生其他变动 ( 下同 ) 。假定 a 公司对 b 公司长期股权投资没有股权投资差额，也未发生减值；对 b 公司长期股权投资发生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。     

(4)2002 年 1 月 1 日， b 公司董事会提出 2001 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的 5% 提取法定公益金；不分配现金股利。     

(5)2002 年 4 月 1 日，北方公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向 a 公司支付了股权收购价款 1500 万元。当日， b 公司的股东权益总额为 3500 万元。假定北方公司对 b 公司股权投资差额按 5 年平均摊销。     

(6)2002 年度， b 公司实现净利润 200 万元。其中， 1 月至 3 月份实现净利润 300 万元。

(7)2002 年 12 月 31 日，北方公司对 b 公司长期股权投资的预计可收回金额为 1400 万元。

【要求】      

(1) 计算 2001 年 12 月 31 日 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值。     

(2) 确定北方公司收购 b 公司股权交易中的 “ 股权转让日 ” 。     

(3) 计算 a 公司转让 b 公司股权形成的损益。      

(4) 编制北方公司股权转让日的相关会计分录。    

(5) 编制 2002 年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录。     

(6) 编制 2002 年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。       (“ 长期股权投资 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示 )(2003 年 )      

【答案】      

(1) 计算 2001 年 12 月 31 日 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值       a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值       =2320+300×80%=2560( 万元 )      

(2) 确定北方公司收购 b 公司股权交易中的 “ 股权转让日 ”       2002 年 4 月 1 日    

(3) 计算 a 公司转让 b 公司股权形成的损益       2002 年 4 月 1 日，转让前 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值       2560+300×80%=2800( 万元 )       a 公司转让股权形成的损益       =1500-2800×(40%/80%)       =1500-2800×50%=100( 万元 )     

(4) 编制北方公司股权转让日相关的会计分录       长期股权投资差额 =1500-3500×40%  　　　　　　　　　　　=100( 万元 )       借：长期股权投资 —b 公司 ( 投资成本 ) 　　　1500       　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　1500       借：长期股权投资 —b 公司 ( 股权投资差额 ) 　100      　　贷：长期股权投资 —b 公司 ( 投资成本 ) 　　　100       (5) 编制 2002 年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录       b 公司 4 月至 12 月实现净利润 =200-300  　　　　　　　　　　　　　　　　　　=-100( 万元 )       北方公司应确认的投资收益 =-100×40%  　　　　　　　　　　　　　　　=-40( 万元 )       借：投资收益 —— 股权投资损失 　　　　　　　　　　40       　　贷：长期股权投资 ——b 公司 ( 损益调整 ) 　　　　40       北方公司对 b 公司投资的股权投资差额 2002 年度摊销额       =100÷5×(9÷12)=15( 万元 )       借：投资收益 —— 股权投资差额摊销 　　　　　　　　15       　　贷：长期股权投资 ——b 公司 ( 股权投资差额 ) 　　15       (6) 编制 2002 年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录       未计提减值准备前，北方公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 =1500-40-15=1445( 万元 ) 应计提的减值准备 =1445-1400=45( 万元 )       借：投资收益 —— 计提的长期投资减值准备 45       贷：长期投资减值准备 ——b 公司 45     

【例题 4 】伟达有限责任公司 ( 以下简称伟达公司 ) 为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为 17% 。 1998 年与另外三个单位合资兴办甲企业，该企业注册资本总额为 2000000 元，伟达公司持有 30% 的股份，其他三个单位持有的股份分别为 25% 、 25% 和 20% 。伟达公司对甲企业长期股权投资有关经济业务如下：      

(1)1998 年 1 月 1 日，伟达公司用原材料向甲企业投资，该批原材料的账面成本为 500000 元，公允价值和计税价格均为 600000 元。      

(2)1998 年 12 月 31 日，甲企业全年实现净利润 600000 元。    

(3)1999 年 3 月 15 日，甲企业分配现金股利总额为 300000 元，分配的股利已于当日以银行存款支付给各投资单位。