2014中级会计实务知识点：贷款和应收款项的会计处理。

    贷款和应收款项的会计处理的名片：贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。

    （一）贷款的会计处理（了解）

    总结：贷款的合同金额，相当于债券的面值；合同利率，相当于债券的票面利率。合同金额可能与实际收到金额不同，这可能是手续费、贴息贷款的扣除造成的。实际收到金额相当于购买债券付出的代价。

    类似于持有至到期投资的处理。

    金融企业发放贷款：（合同金额与实际收到金额不等，意味着实际利率与票面利率不等。）

    借：贷款――本金（合同金额）

        贷：吸收存款（或存入中央银行款项）

            贷款――利息调整（倒挤）

            期末按实际利率确认利息收入，账务处理为：

    借：应收利息

        贷款――利息调整（倒挤，或贷记）

        贷：利息收入

    （二）应收账款和应收票据的会计处理（重点）

    1.应收账款和应收票据取得时

    借：应收账款（或应收票据）

        贷：主营业务收入

            应交税费――应交增值税（销项税额）

    借：主营业务成本

        贷：库存商品

2.应收账款的出售、应收票据的贴现：

    （1）应收账款的转让

    ①应收账款转让后，若附追偿权，按短期借款处理；

    如：甲公司将应收乙公司的应收账款出售给A银行，假定A银行支付给甲公司现金，同时A银行附有追索权。

    借：银行存款

        财务费用

        贷：短期借款

    ②应收账款转让后， 若不附追偿权，按终止确认应收账款处理。

    承上例，假定A银行不附追索权，即乙公司将来不能支付该笔应收账款，A银行也不能向甲公司进行追偿。风险报酬已经转移， 甲公司应终止确认该笔应收账款。账务处理为：

    借：银行存款

        营业外支出

        贷：应收账款

    （2）应收票据的贴现

    这两类票据的风险不一样。假定是银行承兑汇票，到期时付款方不能支付，那么付款方的开户银行会为其支付，对于该应收票据贴现，其风险报酬实质上已经转移，应终止确认。

    处理思路同应收账款的转让。

    ①不附追索权时（银行承兑汇票贴现）：

    借：银行存款

        财务费用

        贷：应收票据

    ②附追索权时（商业承兑汇票贴现）：

    借：银行存款

        财务费用

        贷：短期借款

    3.应收票据收到款项

    借：银行存款

        贷：应收票据

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