2014中级会计实务知识点：无形资产的处置和报废

无形资产的处置和报废

一、无形资产出租

（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本

借：其他业务成本

贷：累计摊销

银行存款

（三）计算应交营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元。租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。

甲公司的账务处理为：

（1）每年取得租金

借：银行存款                                     150 000

贷：其他业务收入——出租商标权                   150 000

（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税

借：其他业务成本——商标权摊销                   120 000

营业税金及附加                  （150 000×5%）7 500

贷：累计摊销                                     120 000

应交税费——应交营业税                         7 500

二、无形资产出售

企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出（借方差额）

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

营业外收入（贷方差额）

【教材例6-5】甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元，应交纳的营业税为60 000元（不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。

甲企业的账务处理为：

借：银行存款                                   1 200 000

累计摊销                                   1 800 000

无形资产减值准备——商标权                   300 000

贷：无形资产——商标权                         3 000 000

应交税费——应交营业税                        60 000

营业外收入——处置非流动资产利得             240 000

【例题14·多选题】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（    ）。 

A.将自创商誉确认为无形资产

B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出  

C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销

【答案】ABC

【解析】自创商誉不能确认为无形资产； 转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。

【例题15·单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为（    ）万元。

A.24          B.26            C.15         D.16

【答案】A

【解析】出售该项专利权时影响当期损益的金额=40-[20-（20÷10×3）]-40×5%=24（万元）。

三、无形资产报废

无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。 

借：营业外支出

    累计摊销

    无形资产减值准备

贷：无形资产

【教材例6-6】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。

甲企业的账务处理为：

借：累计摊销                                   5 400 000

无形资产减值准备——专利权                 2 400 000

营业外支出——处置非流动资产损失           1 200 000

贷：无形资产——专利权                         9 000 000

【例题16·单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（    ）。（2010年考题）

A.将自创的商誉确认为无形资产

B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用

D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产

【答案】D

【解析】自创的商誉不能确认，选项A错误；处置无形资产影响营业外收入或营业外支出，选项B错误；预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值计入营业外支出，选项C错误；选项D，应该作为无形资产核算。

【例题17·计算分析题】甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下：

（1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年，无残值。

（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为284万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为259.6万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。

（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。

要求：

（1）编制购入该无形资产的会计分录。

（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。

（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。

（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。

（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。

（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。

（7）计算该无形资产出售形成的净损益。

（8）编制该无形资产出售的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1） 

借：无形资产                                             600

贷：银行存款                                             600

（2）

2011年12月31日该无形资产的账面净值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（万元）

（3）

借：资产减值损失                               （355-284）71

贷：无形资产减值准备                                      71

（4）

2012年该无形资产的摊销额=284/（12×5+11）×12=48（万元） 

2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-48=307（万元）

（5）

2012年12月31日无形资产的账面价值=284-48=236（万元），无形资产的预计可收回金额为259.6万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。

（6）

2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=236/（12×4+11）×3=12（万元） 

2013年3月31日该无形资产的账面净值=307-12=295（万元） 

（7）

该无形资产出售净损益=290-（236-12）=66（万元） 

（8）

至无形资产出售时累计摊销金额=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305（万元）

借：银行存款                                         290

无形资产减值准备                                  71

累计摊销                                         305

贷：无形资产                                         600

营业外收入                                        66