第十五章 政府补助

　　第二节 政府补助的会计处理
　　―、与收益相关的政府补助
　　与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
　　企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同，计入当期损益或者在项目期内分期确认为当期损益。
　　【例15-3】C企业因20×2年安置职工就业，按照国家有关规定可申请财政补贴资金20万元，C企业按规定办理了补贴资金申请手续。20×3年3月，该企业实际收到了财政拨付的补贴资金20万元。
　　C企业实际收到财政拨款时，账务处理如下：
　　借：银行存款 200 000
　　贷：营业外收入 200 000
　　【15-4】D企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。20×3年1月，该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。
　　D企业实际收到退回的增值税额时，账务处理如下：
　　借：银行存款 100 000
　　　　贷：营业外收入 100 000
　　【例15-5】甲公司是一家船舶制造企业。20×2年11月，甲公司申请某国家级研发补贴，对一项用于制造船舶的技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自20×2年1月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为360万元、为期3年，已投入资金120万元。该研究项目还需新增投资240万元（包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等），计划自筹资金120万元，申请财政拨款120万元。研究项目结项后，研究成果归甲公司所有。
　　20×2年12月底，有关主管部门批准了甲公司的申请，共补贴款项120万元，分两次拨付，20×3年1月1日先拨付60万元，按规定时间和要求结项时再拨付60万元。主管部门要求甲公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于20×4年12月按时结项，甲公司于20×5年2月1日收到了剩余的补贴资金。
　　假设该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，甲公司的账务处理如下：
　　（1）20×3年1月1日，实际收到拨款60万元
　　借：银行存款 600 000
　　　　贷：递延收益 600 000
　　（2）20×3年12月31日和20×4年12月31日，分配递延收益（假设按年分配）
　　借：递延收益 300 000
　　　　贷：营业外收入 300 000
　　（3）20×5年2月1日，实际收到剩余补贴资金60万元
　　借：银行存款 600 000
　　　　贷：营业外收入 600 000