中级会计师考试科目《中级会计实务》第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正

知识点六：前期差错更正

一、前期差错的概念

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。

（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括以下方面：

1.计算错误。

2.应用会计政策错误。比如：固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，依然计入该项固定资产价值。

3.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。

二、前期差错更正的会计处理

重要的前期差错，应采用追溯重述法更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

追溯重述法的会计处理与追溯调整法思路相同。

对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。

确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。