中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章 所得税

知识点十：所得税费用

利润表中的所得税费用由两个部分组成：

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

【计算题】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

该公司20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

（1）20×7年12月31日取得一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。

（3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%.其中3 000 000元予以资本化；截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本金额的150%确定应予摊销的金额。

（4）应付违反环保法规定罚款1 000 000元。

（5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备，该批存货的入账成本为8 300 000元。

【正确答案】

（1）20×8年度当期应交所得税

应纳税所得额＝12 000 000＋600 000＋2 000 000－1 000 000＋1 000 000＋300 000

＝14 900 000（元）

应交所得税＝14 900 000×25%＝3 725 000（元）

（2）20×8年度递延所得税

该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表2所示：

表2    　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　    单位：元

递延所得税收益＝900 000×25%＝225 000（元）

（3）利润表中应确认的所得税费用

所得税费用＝3 725 000－225 000＝3 500 000（元）

借：所得税费用  3 500 000

　　 递延所得税资产  225 000

　　贷：应交税费——应交所得税 3 725 000