中级会计师考试科目《中级会计实务》第十一章 长期负债及借款费用

知识点二：应付债券

主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。

一、一般公司债券

一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。

1.公司债券的发行

①票面利息＞市场利率 发行价格＞面值 溢价发行 “利息调整”在贷方

②票面利息＜市场利率 发行价格＜面值 折价发行 “利息调整”在借方

③票面利息＝市场利率 发行价格＝面值 平价发行 无“利息调整”

上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。

注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。

2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算

（1）溢价发行的情况下：

借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）

应付债券——利息调整（倒挤）

贷：应付利息（或应付债券——应计利息）

（2）折价发行的情况下：

借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）

贷：应付债券——利息调整（倒挤）

应付利息（或应付债券——应计利息）

注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目；如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券——应计利息”科目。

上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：

期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）

其中：

利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率

应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率

3.债券的偿还

（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：

借：财务费用等

贷：应付利息

应付债券——利息调整（倒挤，注意尾数调整）

借：应付债券——面值

应付利息

贷：银行存款

（2）到期一次还本付息：

借：财务费用等

贷：应付债券——应计利息

——利息调整（倒挤，注意尾数调整）

借：应付债券——面值

——应计利息

贷：银行存款

二、可转换公司债券

可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。

1.可转换公司债券的发行

（1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。

题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。

权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。

注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。

（2）具体处理思路分为三步

2.期末摊余成本的计算：同一般公司债券。

3.可转换债券转股时的处理

借：应付债券——可转债——面值

——可转债——应计利息

——可转债——利息调整（或贷记）

资本公积——其他资本公积

贷：股本

资本公积——股本溢价（倒挤）