中级会计师考试科目《中级会计实务》第九章 金融资产

　　知识点十三：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　（三）资产负债表日公允价值变动时

　　1.公允价值上升

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　2.公允价值下降

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　（四）出售交易性金融资产时

　　借：银行存款

　　贷：交易性金融资产——成本

　　——公允价值变动（也可能在借方）

　　投资收益（差额，也可能在借方）

　　注意：处置时应将该金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益

　　或做相反分录。

　　最后这笔将“公允价值变动损益”转入“投资收益”的分录不影响处置当期损益。

　　之所以做这样的处理，是因为公允价值变动损益是持有期间的浮动损益，属于未实现的损益，因此在处置时，需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”，以便通过“投资收益”来集中反映该项投资的整体收益情况。