会计职称考试《中级会计实务》第八章 资产减值

　　知识点四 商誉减值的处理

　　一、商誉概述

　　商誉是一种资产，既是资产，则应确认；但商誉是一种特殊的资产，它不可辨认，确认条件很严格。

　　企业自创的商誉，不得确认。凡是账簿上或报表中记录的商誉，都是外购的商誉。

　　商誉产生于非同一控制下企业合并。按照合并方式来划分，商誉包括吸收合并形成的商誉和控股合并形成的商誉两种。吸收合并形成的商誉，记在合并方的账簿中及其个别资产负债表中；控股合并形成的商誉，不计入母公司的账簿或个别资产负债表，仅仅出现在合并资产负债表中。

　　二、商誉的减值测试

　　商誉作为一项资产，按规定每年年末均要进行减值测试。然后，商誉通常没有活跃交易市场，公允价值难以确定，而且，也不能独立产生现金流量，无法计算现金流量现值，即，商誉的可收回金额难以确定，因此，商誉的减值损失无法根据账面价值与可收回金额之差来确定。商誉的减值必须结合资产组来计算。

　　商誉减值测试的方法，就是前面所讲资产组减值的第二层次。

　　在确认了第一层次资产组（单项资产和可分摊的总部资产）减值损失之后，再将商誉摊入受其影响的资产组，形成“第二层次资产组”。

　　第一步，计算第二层次资产组的减值损失。

　　资产组账面价值＝资产组单项资产＋总部资产分摊额＋商誉分摊额

　　资产组减值损失＝资产组账面价值－资产组可收回金额

　　第二步，分摊减值损失。

　　资产组减值损失，首先用于抵减商誉分摊额；剩余的部分，按资产组包含的单项资产和总部资产分摊额的账面价值比重分摊。