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中级会计师考试会计实务课堂讲义(第十五章知

时间:2013-05-16 10:49来源:未知 中级会计职称点击:

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章 所得税

  知识点四 负债的计税基础

  负债的计税基础=账面价值-未来可以税前扣除的金额

  即,负债的计税基础是指未来不可以税前扣除的金额。

  绝大部分的负债不涉及损益,例如短期借款的借与还。“未来可以税前扣除的金额”等于0,即,绝大部分的负债计税基础等于账面价值,不产生暂时性差异。

  只有极少数负债会产生暂时性差异。

  (1)预计负债

  企业预计的产品保修费确认为预计负债。税法规定,保修费实际发生时再税前扣除,不能提前预计。

  (2)预收账款

  在特殊情况下,会计不确认收入,而税法认为产生了纳税义务,导致当期多交税,以后期间会计上再确认收入时,税法不再计税,即来年可以少交税,产生可抵扣暂时性差异。该情况极少见。

  计税基础=账面价值X-未来可抵扣X=0

  (3)应付职工薪酬

  应付职工薪酬超标的部分,以及罚款等形成的负债(【例15-7】),当期和未来期间永远都不能扣除,其实是永久性差异,因此,不形成暂时性差异。

  ☆产生暂时性差异的12个项目

  (1)计提了减值准备的资产;

  (2)固定资产折旧(税法一般采用直线法折旧,技术进步导致更新较快的固定资产和强震动、高腐蚀的固定资产可以加速折旧);

  (3)内部研发无形资产按150%扣除,使用寿命不确定的无形资产税法允许摊销扣除;

  (4)权益法核算的长期股权投资(税法只采用成本法核算且股利免税);

  (5)交易性金融资产(税法按历史成本计量);

  (6)公允价值模式的投资性房地产(税法计提折旧、按历史成本计量);

  (7)可供出售金融资产(税法按历史成本计量);

  (8)长期应收款(分期收款销售商品分期计税);

  (9)预计负债(保修费等发生时扣除);

  (10)预收账款(税法对收入的确认条件不同);

  (11)应付职工薪酬(职工教育经费按工资总额的2.5%扣除,超过部分以后年度扣除);

  (12)广告费和业务宣传费不超过销售(营业)收入15%的部分准予扣除;超过的部分以后年度扣除。

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