中级会计师中级实务知识分享-负债的计税基础和暂时性差异
| 负债的计税基础和暂时性差异 | 因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 | 会计：将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。 税法：计税基础＝0，如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，预计负债在期末的计税基础＝账面价值－未来期间可税前扣除，支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为零。 如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间可予抵扣的金额为0， 账面价值＝计税基础。 |
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| 预收账款 | 收到预付款时，符合会计收入确认条件，会计上将其确认为负债。 税法：不计入应纳税所得额，在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础＝账面价值。 如不符合会计收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为零，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除，计税基础＝账面价值－未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础＝0。 |
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| 应付职工薪酬 | 会计：为成本费用，在未支付之前确认为负债。 税法：支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支（外资企业）或按照一定的标准计算的金额准予税前扣除（内资企业）。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础＝账面价值－在未来期间可予税前扣除的金额零之间的差额，即账面价值＝计税基础。 |
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| 其他负债 | 企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前： 会计：确认为费用，同时作为负债反映。 税法：罚款、滞纳金不能税前扣除，计税基础＝账面价值－未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础＝账面价值，不产生暂时性差异。 |
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