2012年中级会计职称会计实务章节知识15

内部债权债务的抵销

　　在处理合并会计报表综合试题时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏，确保解答完整。

　　一、内部投资的抵销

　　（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

　　（二）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

　　二、内部债权债务的抵销

　　（一）内部债权债务的形式

　　1.应收账款和应付账款

　　2.其他应收款和其他应付款

　　3.预收账款和预付账款

　　4.持有至到期投资和应付债券

　　5.应收票据和应付票据

　　（二）内部应收账款和应付账款的抵销

　　1.根据期末内部应收账款余额作如下抵销

　　借：应付账款

　　　　贷：应收账款

　　2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销

　　借：应收账款

　　　　贷：年初未分配利润

　　3.根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。

　　借：应收账款

　　　　贷：资产减值损失

　　或： 借：资产减值损失

　　　　　　　贷：应收账款

　　（三）持有至到期投资和应付债券的抵销

　　1.根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录：

　　借：应付债券

　　　　贷：持有至到期投资

　　2.如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：

　　借：投资收益

　　　　贷：财务费用

　　如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。

　　3.如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理：

　　A.根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理：

　　借：投资收益

　　　　贷：财务费用（计入当期财务费用的部分）

　　在建工程（计入当期工程的部分）

　　B.根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整：

　　借：年初未分配利润

　　　　贷：在建工程

　　如果工程已经完工，则需改计入＂固定资产＂并按固定资产内部交易原则来处理，在此不再赘述。

　　（四）对于其他内部债权和债务只需作如下抵销

　　借：内部债务

　　　　贷：内部债权