参考答案

一、单项选择题

1

[答案] A

[解析] 在成本法和权益法下， 收到被投资单位分派的现金股利属于投资前累积盈余分配额的，均应冲减投资成本。

[该题针对“长期股权投资现金股利的处理”知识点进行考核]

2

[答案] B

[解析] 投资后投资方应享有的净利润＝1200000×7/12×10％＝70000（元），被投资方宣告分配的现金股利中投资方应享有的份额＝500000×10％＝50000（元），小于应享有的被投资方实现的净利润，所以都应确认为投资收益，分录：

借：应收股利    50000

贷：投资收益   50000

[该题针对“长期股权投资现金股利的处理”知识点进行考核]

3

[答案] C

[解析] 根据企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本实质就是公允价值，是以购买方在购买日因企业合并而付出的资产、发生或承担的负债的公允价值为基础来确定的。

[该题针对“非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的核算”知识点进行考核]

4

[答案] A

[解析] 初始投资成本＝4000×60％＝2400（万元）；根据企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

[该题针对“长期股权投资的初始投资成本的确认”知识点进行考核]

5

[答案] A

[解析] 非同一控制下企业合并，企业的长期股权投资初始投资成本就是其合并成本，根据此题条件，应该为1000万元。

会计分录为：

借：长期股权投资　　                   1000

贷：银行存款　　　　                   1000

[该题针对“非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的核算”知识点进行考核]

6

[答案] D

[解析] 企业合并成本＝3000+4000＝7000（万元）。

A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：

借：盈余公积 15

利润分配——未分配利润 135

贷：长期股权投资 150

借：长期股权投资 4000

贷：银行存款 　　 4000

[该题针对“非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的核算”知识点进行考核]

7

[答案] C

[解析] 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝2000×2+1000-240＝4760（万元）。

[该题针对“其他方式取得的长期股权投资的核算”知识点进行考核]

8

[答案] C

[解析] 因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额＝200×20％＝40（万元），但是以前年度已经确认的损失在备查账簿中还有60万元，所以应该先恢复备查账簿中的损失，有余额的，再确认投资收益。本题中的40万元不够恢复备查账簿中的损失60，所以本年度应该确认的投资收益为0。

[该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核]

9

[答案] B

[解析] 除企业合并形成的长期股权投资以外，企业以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

[该题针对“其他方式取得的长期股权投资的核算”知识点进行考核]

10

[答案] C

[解析] 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定价值不公允的，以公允价值作为初始投资成本。

[该题针对“其他方式取得的长期股权投资的核算”知识点进行考核]

11

[答案] C

[解析] 按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。即使2008年末A公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的20万元减值准备。

[该题针对“长期股权投资减值核算”知识点进行考核]

12

[答案] D

[解析] 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

[该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核]

13

[答案] C

[解析] 2008年M公司应确认的投资收益＝－800×30％＝－240（万元），2009年M公司应确认的投资收益＝－2000×30％＝－600（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：680－240－600＝－160（万元），尚有160万元投资损失未确认入账。2010年应确认的投资收益＝600×30％－160＝20（万元）。

[该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核]

14

[答案] C

[解析] 选项A，会引起被投资方所有者权益增加，投资方应相应的调增长期股权投资账面价值；选项C，计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项BD，投资方应相应的调减长期股权投资的账面价值。

[该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核]

15

[答案] A

[解析] 甲公司应确认的资本公积＝1620－2000×80％＝20（万元）（借方）。

[该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核]

16

[答案] B

[解析] A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2200万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400（8000×30％），所以应该调整长期股权投资的初始投资成本，所以A公司应进行的处理为：

借：长期股权投资　　　2200

贷：银行存款　　　　　2200

借：长期股权投资　　　　200

贷：营业外收入　　　　200

[该题针对“长期股权投资的初始投资成本的确认”知识点进行考核]

17

[答案] A

[解析] 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为550（500+50）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为165（550×30％）万元。

借：长期股权投资——××企业（损益调整）　　165

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　165

[该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核]

18

[答案] B

[解析] 调整后的净利润＝500－（200－100）＝400（万元）

计入投资收益的金额＝400×30％＝120（万元）

账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整　　　120

贷：投资收益　　　　　　　　　　120

[该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核]

二、多项选择题

1

[答案] ABD

[解析] 对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

[该题针对“同一控制下发行权益性证券作为合并对价的成本的确认”知识点进行考核]

2

[答案] AC

[解析] 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算

（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。选项B属于权益法核算的范围；选项D属于“金融资产”一章的核算内容。

[该题针对“成本法的概念及其适用范围 ”知识点进行考核]

3

[答案] ACD

[解析] 选项B，投资方对被投资方有共同控制，不是控制。

[该题针对“长期股权投资控制关系判断”知识点进行考核]

4

[答案] AC

[解析] 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

[该题针对“长期股权投资处置时的核算”知识点进行考核]

5

[答案] ABD

[解析] 选项C属于非同一控制下的企业合并。

[该题针对“同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的核算”知识点进行考核]

6

[答案] AB

[解析] 按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

[该题针对“同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的核算”知识点进行考核]

7

[答案] ABC

[解析] 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入长期股权投资的初始投资成本；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

[该题针对“其他方式取得的长期股权投资的核算”知识点进行考核]

8

[答案] ABD

[解析] 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资。所以此题应该选择ABD。

[该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核]

9

[答案] AD

[解析] 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定，投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。

[该题针对“成本法的概念及其适用范围 ”知识点进行考核]

10

[答案] BD

[解析] 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

[该题针对“长期股权投资权益法范围”知识点进行考核]

11

[答案] AB

[解析] 选项AB被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的账面价值；选项CD被投资企业的所有者权益没有发生变动，所以不能调整长期股权投资的账面价值。

[该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核]

12

[答案] ABCD

[该题针对“股权购买日的确定”知识点进行考核]

13

[答案] ABD

[解析] 非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用应计入投资成本；非同一控制下的企业合并过程中为取得长期股权投资而发生的审计费、评估费和咨询费等初始直接费用应计入投资成本；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收入中列支，不计入投资成本，发行权益性证券的公允价值计入投资成本。

[该题针对“长期股权投资的初始投资成本的确认”知识点进行考核]

14

[答案] AC

[解析] 按企业会计准则的规定，选项BD应由成本法改为权益法。

[该题针对“权益法转为成本法核算的确认”知识点进行考核]

三、判断题

1

[答案] 错

[解析] 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）应采用成本法核算。

[该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核]

2

[答案] 错

[解析] 投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，无论被投资单位在活跃市场上是否有报价，投资企业都按长期股权投资准则进行核算。

[该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核]

3

[答案] 错

[解析] 权益法核算下，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

[该题针对“长期股权投资处置时的核算”知识点进行考核]

4

[答案] 错

[解析] 长期股权投资核算采用的是历史成本计量属性，但发生减值迹象时应进行减值测试，可收回金额低于账面价值的，应计提减值准备。

[该题针对“长期股权投资减值核算”知识点进行考核]

5

[答案] 错

[解析] 无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为157000元（161000－4000）。

[该题针对“长期股权投资的初始投资成本的确认”知识点进行考核]

6

[答案] 错

[解析] 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应该借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。

[该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核]

7

[答案] 对

[该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核]

8

[答案] 错

[解析] 当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业应分别情况处理，如果分配的股利属于投资前实现的净利润，则应冲成本，如果分配的股利属于投资后实现的净利润，则应确认为投资收益。

[该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核]

9

[答案] 对

[解析] 吸收合并不仅要求合并方在企业合并中取得被合并方100％的股权，同时需要注销被合并方的法人资格。若被合并方法人资格未注销，则属于控股合并。

[该题针对“吸收合并”知识点进行考核]

四、计算题

1

[答案] （1）根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，甲公司对A公司的长期股权投资应采用成本法核算。

（2）20×7年度：

①借：累计折旧 600

固定资产清理 1400

贷：固定资产 2000

②借：长期股权投资—A公司 1800（3000×60％）

贷：固定资产清理 1400

资本公积 400

借：管理费用 20

贷：银行存款 20

③借：应收股利 120（200×60％）

贷：长期股权投资—A公司 120

④借：银行存款 120

贷：应收股利 120

⑤20×8年度：

应冲减的成本＝[（300＋200）－（600－200）]×60％－120＝－60（万元）

应确认的投资收益＝300×60％－（－60）＝240（万元）

借：应收股利 180

长期股权投资—A公司 60

贷：投资收益 240

⑥ 借：银行存款 180

贷：应收股利 180

[该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核]

2

[答案] （1）2007年1月1日

借：长期股权投资——B公司　　 1000

贷：银行存款　　　　　　　 1000

（2）2007年5月2日

借：应收股利 160（200×80％）

贷：长期股权投资——B公司 160

借：银行存款 160

贷：应收股利　160

（3）2008年5月2日

2008年应收股利＝600×80％＝480（万元）

2008年应收股利累计数＝160＋480＝640（万元）

2008年应得净利累计数＝0＋400×80％＝320（万元）

应累计冲减的投资成本＝640－320＝320（万元），以前已经冲减160万元，所以这里需要再冲减160万元。

借：应收股利 　　　　 480

贷：投资收益　　　　　　320

长期股权投资——B公司　160

借：银行存款 480

贷：应收股利　480

（4）2009年5月2日

2009年应收股利＝400×80％＝320（万元）

2009年应收股利累计数＝160＋480＋320＝960（万元）

2009年应得净利累计数＝0＋400×80％＋600×80％＝800（万元）

应累计冲减的投资成本＝960－800＝160（万元），以前已经冲减320万元，所以这里需要恢复160万元。

借：应收股利 320

长期股权投资——B公司　　　160

贷：投资收益　　　　　　480

借：银行存款 320

贷：应收股利 320

[该题针对“非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的核算”知识点进行考核]

3

[答案] （1）2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资——B公司（成本）　　950

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950

（2）2007年B公司实现净利润600万元：

A公司应该确认的投资收益＝600×20％＝120（万元）。

借：长期股权投资——B公司（损益调整）　120

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120

（3）2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。

（4）2008年B公司实现净利润800万元：

A公司应该确认的投资收益＝800×20％＝160（万元）。

借：长期股权投资——B公司（损益调整）　　160

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160

（5）2008年B公司宣告分配现金股利100万元：

借：应收股利　　　　　　　　　20

贷：长期股权投资——B公司（损益调整）　　　20

（6）收到现金股利时：

借：银行存款　　　　　　　　　20

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

（7）根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20％＝40（万元）

借：长期股权投资——B企业（其他权益变动）　　40

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　40

（8）2008年末长期股权投资的账面价值＝950＋120＋160－20＋40＝1250（万元），高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50

贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　50

（9）2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：

借：银行存款　　　　　　　　　　1300

长期股权投资减值准备　　　　　50

贷：长期股权投资——B公司（成本）　　　　950

——B公司（损益调整）　　260

——B公司（其他权益变动）　40

投资收益　　　　　　　　　　　　　　100

借：资本公积——其他资本公积　　　40

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　40

[该题针对“长期股权投资的减值及处置，长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核]

4

[答案] （1）甲上市公司对乙企业投资时：

借：长期股权投资——乙公司（成本）　　468

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　400

应交税费——应交增值税（销项税额）　　68

借：主营业务成本　　　　　　　　　　360

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　360

（2）2007年乙企业实现净利润1200万元：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　240（1200×20％）

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　240

（3）2008年乙企业发生亏损4400万元，应确认亏损＝4400×20％＝880（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝468＋240＝708（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元，所以应做如下分录：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　708

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　　708

借：投资收益　　　　　　　　　　　　160

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　160

经过上述处理后，仍有未确认的亏损12万元（880－708－160），应在账外备查登记。

（4）2009年乙企业实现净利润2000万元，应确认收益＝2000×20％＝400（万元），先冲减未确认的亏损额12万元，然后恢复长期应收款160万元，再确认收益＝400－12－160＝228（万元）。

借：长期应收款　　　　　　　　　　　160

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）228

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　228

[该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核]

5

[答案] （1）20×7年1月2日投资时

借：长期股权投资——乙公司（成本）　5400

贷：银行存款　　　　　　　　　　　5400

借：长期股权投资——乙公司（成本）400

贷：营业外收入　　　　　　　　　　400

（2）20×7年乙公司实现净利润1600万元

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　320

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　320（1600×20％）

（3）20×8年4月乙公司宣告分配20×7年现金股利600万元：

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　120（600×20％）

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　120

（4）20×8年乙公司发生净亏损200万元：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　40（200×20％）

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　40

（5）20×9年1月1日出售10％股权：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　3600

贷：长期股权投资——乙公司（成本）　　　　2900 [（5400＋400）×50％]

——乙公司（损益调整）　　　80 [（320－120－40）×50％]

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　620

[该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核]