参考答案

一、单项选择题

1

[答案]D

[解析]固定资产的入账价值＝220＋37.4＋2.6＋10＋1.7＋20＋15＝306.7（万元）。

[该题针对“自建固定资产的核算”知识点进行考核]

2

[答案]B

[解析]2008年10月10日购入，从2008年11月份开始计提折旧（当月增加的固定资产当月不计提折旧），2008年按照年数总和法应计提的折旧额＝（726－6）×5/15×2/12＝40（万元）；

2008年后2个月和2009年前10个月是第一个折旧年度，2009年前10个月应计提的折旧额＝（726－6）×5/15×10/12＝200（万元），2009年的后2个月属于第二个折旧年度的前2个月，应计提的折旧额＝（726－6）×4/15×2/12＝32（万元），所以2009年应计提的折旧额＝200＋32＝232（万元）。

[该题针对“年数总和法”知识点进行考核]

3

[答案]D

[解析]选项A，固定资产的改良支出需要计入固定资产的成本；固定资产的账面价值＝固定资产的账面原价－已计提折旧－已计提的减值，所以选项BC会影响到固定资产的账面价值；选项D，固定资产发生的修理费用不需要资本化，直接计入当期损益。

[该题针对“固定资产账面价值”知识点进行考核]

4

[答案]C

[解析]工程领用自产产品，产品视同销售，确认销项税额，销项税额应该记入工程成本，厂房的入账价值 ＝600＋130＋160×17％＋200＋30＋6.4＝993.6（万元）。

[该题针对“自建固定资产的核算”知识点进行考核]

5

[答案]D

[解析]出售该设备影响当期损益的金额为28－（30－5－3）＝6（万元）。

[该题针对“出售报废和毁损固定资产的核算”知识点进行考核]

6

[答案]B

[解析]固定资产进行日常修理发生的相关费用计入当期损益。

[该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核]

7

[答案]A

[解析]改扩建的固定资产已经转入了在建工程，在改扩建期间不需要计提折旧。

[该题针对“固定资产折旧范围”知识点进行考核]

8

[答案]C

[解析]由于正常原因造成的单项工程或者单位工程的报废或毁损，减去残料价值或者过失人、保险公司的赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的计入继续施工的成本，如果工程已经达到预定可使用状态，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入当期营业外支出

[该题针对“固定资产”知识点进行考核]

9

[答案]D

[解析]2008年9月20日该项固定资产的入账价值＝960＋30＝990（万元）。

2008年的折旧额＝990×2/5×3/12＝99（万元）；

2009年的折旧额＝990×2/5×9/12＋（990－990×2/5）×2/5×3/12＝356.4（万元）。

[该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核]

10

[答案]A

[解析]固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者，在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值＝320＋10＋5＝335（万元）。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则租赁开始日确定的固定资产入账价值扣除初始直接费用后的金额和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。即380－320＝60（万元）。

[该题针对“融资租入固定资产的核算”知识点进行考核]

11

[答案]A

[解析]发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是6年，为较短者，装修后的固定资产的装修费用应按6年计提折旧。

[该题针对“折旧期限的确定”知识点进行考核]

12

[答案]A

[解析]第一年计提折旧：30×2/5＝12（万元）

第二年计提折旧：（30－12）×2/5＝7.2（万元）

第三年计提折旧：（30－12－7.2）×2/5＝4.32（万元）

第四年计提折旧：（30－12－7.2－4.32－2.5）/2＝1.99（万元）

[该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核]

13

[答案]D

[解析]选项A，企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件合并确认资产；选项B，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但协议价不公允的除外；选项C，核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产成本中。

[该题针对“固定资产成本的确定”知识点进行考核]

14

[答案]A

[解析]接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本为：22.5＋0.2×（1＋17％）＋1＋2.4×17％＋2.4×10％＝24.382（万元）。

[该题针对“投资者投入固定资产的核算”知识点进行考核]

15

[答案]C

[解析]按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝（2 000－600－300）－（150－600×150/2 000－300×150/2 000）＋500＝1 517.5（万元）。

[该题针对“后续支出的判断处理”知识点进行考核]

16

[答案]C

[解析]固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算，待更新改造工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产。

[该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核]

17

[答案]D

[解析]该设备第一年计提折旧＝40×40％＝16（万元）

第二年计提折旧＝（40－16）×40％＝9.6（万元）

第三年计提折旧＝（40－16－9.6）×40％＝5.76（万元）

第四年前6个月应计提折旧＝（40－16－9.6－5.76－40×10％）÷2×6/12＝1.16（万元）

该设备报废时已提折旧＝16＋9.6＋5.76＋1.16＝32.52（万元）

该设备报废使企业当期税前利润减少＝40－32.52＋0.4－1＝6.88（万元）。

[该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核]

18

[答案]B

[解析]盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。

[该题针对“出售报废和毁损固定资产的核算”知识点进行考核]

19

[答案]B

[解析]固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。所以企业不能根据经营指标的变化而随意调整，选项B不正确。

[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]

二、多项选择题

1

[答案]ABCD

[该题针对“固定资产初始计量”知识点进行考核]

2

[答案]ABD

[解析]工程物资的入账价值应该包括增值税的；固定资产账面净值＝账面原值－计提的累计折旧。

[该题针对“自建固定资产的核算”知识点进行考核]

3

[答案]ABD

[该题针对“固定资产”知识点进行考核]

4

[答案]ABD

[解析]大修理的设备仍需计提折旧。

[该题针对“固定资产折旧范围”知识点进行考核]

5

[答案]ABCD

[该题针对“固定资产初始计量”知识点进行考核]

6

[答案]BC

[解析]按照准则的规定，融资租入固定资产入账价值为租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者。

[该题针对“融资租入固定资产的核算”知识点进行考核]

7

[答案]ABC

[解析]融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合资本化条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧；根据实质重于形式的要求，融资租入的固定资产视同企业自有资产处理，所以也应该确定其折旧年限并计提折旧。

[该题针对“自建固定资产的核算”知识点进行考核]

8

[答案]ABCD

[该题针对“固定资产”知识点进行考核]

9

[答案]ABC

[解析]固定资产改良支出应计入资产成本中，不影响营业利润。

[该题针对“固定资产”知识点进行考核]

10

[答案]ABCD

[解析]出售、转让、报废等减少固定资产属于固定资产清理范畴，转让不动产应交纳的营业税、出售固定资产的价款、报废固定资产的原价、毁损固定资产取得的赔款均影响固定资产清理的净收益。

[该题针对“固定资产清理”知识点进行考核]

11

[答案]ACD

[解析]固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，会使固定资产账面价值减少；固定资产大修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化；计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少；融资租入的固定资产应该计入固定资产中，因此会增加固定资产的账面价值。

[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]

12

[答案]ABCD

[该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核]

13

[答案]ABCD

[该题针对“自营方式建造固定资产”知识点进行考核]

14

[答案]BCD

[解析]选项A，在建工程项目全部报废所发生的损失，计入当期营业外支出；选项B，在建工程试运营过程中所取得的收入，冲减在建工程成本，与当期损益无关；选项C，购买固定资产所支付的车辆购置税，计入固定资产成本，不影响当期损益；选项D，在建工程领用原材料所负担的增值税，计入在建工程，不影响当期损益。

[该题针对“购建固定资产核算”知识点进行考核]

15

[答案]ABCD

[解析]由于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔款后的差额，应分别情况处理：如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出

[该题针对“自营方式建造固定资产”知识点进行考核]

16

[答案]AB

[解析]报废固定资产所获得的赔偿款项计入“固定资产清理”的贷方，发生的固定资产的改良支出直接计入“在建工程”。

[该题针对“固定资产清理”知识点进行考核]

17

[答案]AC

[解析]如果是发生在筹建期间的固定资产的处置，应该是计入管理费用；企业处置固定资产所缴纳的营业税，应该是计入“固定资产清理”。

[该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核]

18

[答案]BC

[解析]正常原因造成的单项或单位工程发生报废或毁损，工程项目尚未达到预定可使用状态的，其净损失应计入继续施工的工程成本，如果工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；非正常原因造成的，则应是计入营业外支出中；对于固定资产盘亏损失经批准后如果是保险公司赔偿或过失人赔偿，应该计入“其他应收款”，净损失计入“营业外支出”。

[该题针对“出售报废和毁损固定资产的核算”知识点进行考核]

三、判断题

1

[答案]错

[解析]购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。

[该题针对“固定资产初始计量”知识点进行考核]

2

[答案]错

[解析]由于非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入营业外支出。

[该题针对“自行建造固定资产”知识点进行考核]

3

[答案]对

[解析]按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

[该题针对“自建固定资产的核算”知识点进行考核]

4

[答案]错

[解析]双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，年数总和法每期的折旧额是递减的，但是对于双倍余额递减法来说其前期折旧额是递减的，在其折旧年限到期前两年内，将采用直线法计提折旧。

[该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核]

5

[答案]对

[该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核]

6

[答案]错

[解析]以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

[该题针对“外购固定资产”知识点进行考核]

7

[答案]对

[该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核]

8

[答案]对

[该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核]

9

[答案]错

[解析]按照新准则的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

[该题针对“固定资产减值准备的核算”知识点进行考核]

10

[答案]错

[解析]现行制度规定：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但是对已计提的折旧额不再进行调整。

[该题针对“自建固定资产的核算”知识点进行考核]

11

[答案]对

[解析]企业只有对已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不用计提折旧，但是对于季节性停用的固定资产要继续计提折旧。

[该题针对“固定资产折旧范围”知识点进行考核]

12

[答案]错

[解析]经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算。

[该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核]

13

[答案]对

[该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核]

14

[答案]对

[该题针对“持有待售固定资产的核算”知识点进行考核]

15

[答案]错

[解析]弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用，弃置费用不同于清理费用。

[该题针对“固定资产弃置费用的有关核算”知识点进行考核]

16

[答案]错

[解析]企业在发生可资本化的后续支出的时候，可能涉及替换固定资产的某个组成部分，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产的入账价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。

[该题针对“后续支出的判断处理”知识点进行考核]

17

[答案]错

[解析]新准则的规定，接受投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

[该题针对“投资者投入固定资产的核算”知识点进行考核]

18

[答案]对

[该题针对“固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核”知识点进行考核]

19

[答案]错

[解析]按照实质重于形式原则，经营租入的固定资产所有权不属于承租方，所以不用对其计提折旧；融资租入的固定资产应该作为承租人的自有固定资产处理，并采用与自有资产计提折旧相一致的折旧政策计提折旧。

[该题针对“固定资产折旧范围”知识点进行考核]

20

[答案]对

[该题针对“固定资产的后续计量”知识点进行考核]

四、计算题

1

[答案]（1）借：固定资产 50 000

贷：实收资本 50 000

（2）重新确定的设备预计净残值＝40 000－6 000＝34 000（元）

设备的账面价值＝100 000－55 000＝45 000（元）

借：资产减值损失 11 000

贷：固定资产减值准备 11 000

（3）借：固定资产 63 000

贷：银行存款 63 000

（4）①借：固定资产 39 000

贷：以前年度损益调整 39 000

②借：以前年度损益调整 39 000

贷：利润分配—未分配利润 39 000

（5）借：待处理财产损溢　　 55 000

累计折旧　　　　　　20 000

固定资产减值准备　　 5 000

贷：固定资产　　　　 80 000

借：其他应收款　　　20 000

营业外支出　　　35 000

贷：待处理财产损溢　　55 000

[该题针对“固定资产取得和盘盈盘亏的核算”知识点进行考核]

2

[答案]（1）编制甲公司2007年度购建设备的会计分录：

①借：在建工程　497 000

贷：银行存款　497 000

②借：在建工程　　　70 200

贷：原材料　　　　60 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　10 200

③借：在建工程　502 000

贷：库存商品　400 000

应交税费——应交增值税 （销项税额）　102 000

④借：在建工程　　　　100 000

贷：工程物资　　　100 000

⑤借：在建工程　　　　　30 800

贷：应付职工薪酬　　26 200

银行存款　　　　 4 600

⑥借：固定资产　1 200 000

贷：在建工程　1 200 000

（2）计算2007、2008年度该项设备应计提的折旧，并编制甲公司2007、2008年度计提折旧的会计分录。

2007年度该项设备应计提的折旧＝1200 000×5/15×6/12＝200 000（元）

借：制造费用　200 000

贷：累计折旧　200 000

2008年度该项设备应计提的折旧＝1200 000×5/15×6/12＋1200 000×4/15×6/12＝360 000（元）

借：制造费用　360 000

贷：累计折旧　360 000

（3）2008年该项资产的可收回金额＝590 000－50 000＝540 000（元），则该固定资产2008年末应计提的减值准备＝（1 200 000－200 000－360 000）－540 000＝100 000（元）。计提减值的账务处理为：

借：资产减值损失　　　　100 000

贷：固定资产减值准备　　100 000

（4）计算2009年应计提的折旧并编制相应的会计处理。

2009年应计提的折旧＝540 000/3＝180 000（元）。

借：制造费用180 000

贷：累计折旧180 000

（5）计算2009年12月31日处置该项资产的账务处理。

借：固定资产清理　　　　360 000

累计折旧　　　　　　740 000

固定资产减值准备　　100 000

贷：固定资产　　　　 1 200 000

借：固定资产清理　　　3 000

贷：银行存款　　　　3 000

借：银行存款　　　　　400 000

贷：固定资产清理　　363 000

营业外收入　　　 37 000

[该题针对“外购需要安装的固定资产的核算”知识点进行考核]

3

[答案]（1）①2009年12月31日，固定资产已提折旧＝284 000×（1－3％）÷6×2＝91 826.67（元）；固定资产的账面价值＝284 000－91 826.67＝192 173.33（元）。

借：在建工程　　　　　 192 173.33

累计折旧　　　　　 　　91 826.67

贷：固定资产　　　　　　　　284 000

②2009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录

借：在建工程　　　　　134 450

贷：银行存款　　　　　134 450

③2010年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值＝192 173.33＋134 450＝326 623.33（元），因可收回金额为350 000元，所以，后续支出可全部资本化。

借：固定资产　　　　　326 623.33

贷：在建工程　　　　　326 623.33

④2010年折旧额＝326 623.33×（1－3％）÷8×9/12＝29 702.31（元）

⑤2011年折旧额＝326 623.33×（1－3％）÷8＝39 603.08（元 ）

（2）因可收回金额为300 000元，所以固定资产的入账价值为300 000（元）

①2010年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8×9/12＝27 281.25（元）

②2011年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8＝36 375（元）。

[该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核]

4

[答案]（1）计算总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/3×（P/A，6％，3）

＝8 000 000＋4 000 000×2.6730

＝18 692 000（元）

设备的入账价值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元）

未确认融资费用＝20 000 000－18 692 000＝1 308 000（元）

（2）

2007年应确认的融资费用＝（12 000 000－1 308 000）×6％＝641 520（元）

2008年应确认的融资费用＝[10 692 000－（4 000 000－641 520）]×6％＝440 011.2（元）

2007年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×9/12＝4 650 000（元）

2008年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12 ＋（18 900 000－300 000）×4/15×9/12

＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元）

（3）编制会计分录：

①2007年度：

借：在建工程 18 692 000

未确认融资费用 1 308 000

贷：长期应付款 12 000 000

银行存款 8 000 000

借：在建工程 208 000

贷：银行存款 208 000

借：固定资产 18 900 000

贷：在建工程 18 900 000

2007年末付款时：

借：长期应付款 4 000 000

贷：银行存款 4 000 000

借：财务费用 641 520 （10 692 000×6％）

贷：未确认融资费用 641 520

借：制造费用 4 650 000

贷：累计折旧 4 650 000

②2008年末付款时：

借：长期应付款 4 000 000

贷：银行存款 4 000 000

借：财务费用 440 011.2

贷：未确认融资费用 440 011.2

借：制造费用 5 270 000

贷：累计折旧 5 270 000

③2009年末付款时：

借：长期应付款 4 000 000

贷：银行存款 4 000 000

借：财务费用 226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2）

贷：未确认融资费用 226 468.8

2009年末计提折旧：

（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12

＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）

借：制造费用 4 030 000

贷：累计折旧 4 030 000

[该题针对“融资购入固定资产”知识点进行考核]