2015年中级会计职称会计实务精选试题一(5)

　　四、计算题

　　1、XYZ上市公司2011年1月6日，从B公司购买一项商标权，由于XYZ公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计900万元，每年末付款300万元，3年付清。假定银行同期贷款利率为10%。

　　要求：

　　(1)计算无形资产现值。

　　(2)计算未确认融资费用。

　　(3)编制2011年1月6日会计分录。

　　(4)计算并编制2011年年底有关会计分录。

　　(5)计算并编制2012年年底有关会计分录。

　　(6)计算并编制2013年年底有关会计分录。

　　【正确答案】 (1)无形资产现值=300/(1+10%)1+300/(1+10%)2+300/(1+10%)3=746.06(万元)

　　(2)未确认融资费用=900-746.06=153.94(万元)

　　(3)编制2011年1月6日会计分录

　　借：无形资产——商标权 746.06

　　未确认融资费用 153.94

　　贷：长期应付款 900

　　(4)计算并编制2011年年底有关会计分录

　　借：长期应付款 300

　　贷：银行存款 300

　　借：财务费用 74.61[(900-153.94)×10%]

　　贷：未确认融资费用 74.61

　　(5)计算并编制2012年年底有关会计分录

　　借：长期应付款 300

　　贷：银行存款 300

　　借：财务费用 52.07{[(900-300)-(153.94-74.61)]×10%}

　　贷：未确认融资费用 52.07

　　(6)计算并编制2013年年底有关会计分录。

　　借：长期应付款 300

　　贷：银行存款 300

　　借：财务费用 27.26(153.94-74.61-52.07)

　　贷：未确认融资费用 27.26

　　2、甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率均为17%。2010年6月16日甲公司应收乙公司的货款为800万元(含增值税)。由于乙公司资金周转困难，至2010年11月30日尚未支付货款。双方于2011年1月1日达成以下协议：

　　(1)乙公司以现金偿还48.25万元;

　　(2)乙公司以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为117万股，股票市价为每股3.75元。股票面值为1元;

　　(3)乙公司以持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”明细为100万元、“公允价值变动”明细为35万元(借方余额)，未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利10万元。公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元)。

　　(4)免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期内加收利息，利率为6%(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果乙公司在展期期间内某年实现盈利，则该年的利率上升至10%，如果亏损该年仍维持6%的利率。假定乙公司预计展期2年均很可能实现盈利。

　　假定2011年1月1日乙公司以银行存款48.25万元支付给甲公司，并办理了股权划转手续;甲公司取得乙公司股权作为长期股权投资核算;甲公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算;甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。

　　要求：

　　做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】 (1)甲公司会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　48.25

　　长期股权投资 　　　　438.75

　　交易性金融资产—成本　　140

　　应收股利 　　　　　　　　10

　　应收账款—债务重组 　 　100

　　坏账准备 　　　　　　　　60

　　营业外支出—债务重组损失 3

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　800

　　(2)乙公司会计处理：

　　借：应付账款 　　　　　　　800

　　资本公积—其他资本公积 35

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　 48.25

　　股本 　　　　　　　　　　　　 117

　　资本公积—股本溢价 　 　　 321.75

　　可供出售金融资产—成本 　　　 100

　　—公允价值变动 35

　　应收股利 　　　　　　　　　　　10

　　投资收益 　　　　　　　　　　　40(150-100-10)

　　应付账款—债务重组 　　　　　　100

　　预计负债 　　　　 　　　　　　　8

　　营业外收入—债务重组利得 　　　55(800-48.25-3.75×117-150-100-8)

　　五、综合题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：

　　(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。

　　4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。

　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。

　　(2)2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。

　　(3)2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。

　　12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。

　　(4)2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据材料(1)至材料(3)，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录(销售成本和劳务成本应逐笔结转)。

　　(2)根据资料(4)，判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示)。

　　【答案】

　　材料(1)

　　2012年3月25日

　　借：应收账款 3510

　　贷：主营业务收入 3000

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 510

　　借：主营业务成本 2400

　　贷：库存商品 2400

　　2012年4月5日

　　借：主营业务收入 300

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 51

　　贷：应收账款 351

　　2012年5月10日

　　借：银行存款 3159(3510-351)

　　贷：应收账款 3159

　　材料(2)

　　借：银行存款 1053

　　原材料 100

　　应交税费--应交增值税(进项税额) 17

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 170

　　借：主营业务成本 700

　　贷：库存商品 700

　　材料(3)

　　2012年11月20日

　　借：银行存款 45

　　贷：预收账款 45

　　2012年12月31日

　　确认提供劳务收入=900×40%-0=36(万元)，

　　确认提供劳务成本=(30+40)×40%-0=28(万元)。

　　借：劳务成本 30

　　贷：应付职工薪酬 30

　　借：预收账款 36

　　贷：主营业务收入 36

　　借：主营业务成本 28

　　贷：劳务成本 28

　　(2)该销售退回属于资产负债表日事项。

　　借：以前年度损益调整--主营业务收入 400

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 68

　　贷：应收账款 468

　　借：库存商品 320

　　贷：以前年度损益调整--主营业务成本 320

　　借：应交税费--应交所得税 20[(400-320)×25%]

　　贷：以前年度损益调整--所得税费用 20

　　借：利润分配--未分配利润 60

　　贷：以前年度损益调整 60

　　借：盈余公积 6

　　贷：利润分配--未分配利润 6

　　2、北广股份有限公司的财务经理李某在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：

　　(1)1月10日，从市场购入200万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为8元。另支付交易费用100万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，甲公司股票的市场价格为每股7元。相关会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产——成本 1 700

　　贷：银行存款 1 700

　　借：资本公积——其他资本公积 200

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200

　　(2)3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1 000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资，10月25日将所持有乙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850万元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产 850

　　贷：持有至到期投资 500

　　投资收益 350

　　(3)5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.7元。 相关会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产——成本 100

　　贷：银行存款 100

　　借：资本公积——其他资本公积 30

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 30

　　(4)6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股50万股，占丁公司5%的表决权，成本为240万元，投资时丁公司可辨认净资产公允值为6 000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出售。相关会计处理如下：

　　借：长期股权投资——成本 300

　　贷：银行存款 240

　　营业外收入 60

　　(5)9月25日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将之前经营出租的房地产，采用公允价值模式计量。该房地产原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元，当日的公允价值为3 800万元。相关会计处理如下：

　　借：投资性房地产——成本 3 800

　　投资性房地产累计折旧 240

　　投资性房地产减值准备 100

　　贷：投资性房地产 4 000

　　资本公积——其他资本公积 140

　　本题不考虑所得税及其他因素，北广公司按照10%的比例提取盈余公积。

　　要求：

　　根据以上资料，判断北广公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果北广公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

　　【正确答案】 北广公司将持有的甲公司股票，划分为可供出售金融资产核算的处理不正确。因为购入时准备随时出售，赚取差价，应该划分为交易性金融资产核算。更正分录如下：

　　借：交易性金融资产 1 400

　　投资收益 100

　　贷：可供出售金融资产 1 500

　　借：公允价值变动损益 200

　　贷：资本公积——其他资本公积 200

　　(2)北广公司将剩余乙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理不正确。重分类日，按照该债券投资的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，与其账面价值的差额计入所有者权益。更正分录如下：

　　借：投资收益 350

　　贷：资本公积——其他资本公积 350

　　(3)北广公司将持有的丙公司认股权证划分为可供出售金融资产的处理不正确。

　　因为认股权证属于衍生工具，所以不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易性金融资产核算。更正分录如下：

　　借：交易性金融资产——成本 100

　　贷：可供出售金融资产——成本 100

　　借：公允价值变动损益 30

　　贷：资本公积——其他资本公积 30

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 30

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 30

　　(4)北广公司持有丁公司的股票划分为长期股权投资的处理是不正确的。对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响，且公允价值能够可靠计量的股权投资，应划分为金融资产，由于不准备近期出售，所以应该划分为可供出售金融资产核算。

　　更正分录如下：

　　借：可供出售金融资产——成本 240

　　营业外收入 60

　　贷：长期股权投资——成本 300

　　(5)北广公司变更投资性房地产的后续计量模式的会计处理不正确。因为投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，变更当日公允价值和账面价值的差额，应调整期初留存收益。更正分录如下：

　　借：资本公积——其他资本公积 140

　　贷：盈余公积 14

　　利润分配——未分配利润 126