2015年中级会计职称会计实务第19章练习4
四、综合题
1、正保股份有限公司系上市公司(以下简称正保公司)，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。正保公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
正保公司2×13年度所得税汇算清缴于2×14年4月28日完成。正保公司2×13年度财务会计报告经董事会批准于2×14年4月25日对外报出，实际对外公布日为2×14年4月30日。
正保公司财务负责人在日后期间对2×13年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：
(1)B公司为正保公司的第二大股东，持有正保公司20%的股份，共1 800万股。因B公司欠正保公司 3 000万元，逾期未偿还，正保公司于2×13年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的正保公司法人股。同年9月29日，人民法院向正保公司送达民事裁定书同意上述申请。
正保公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2×13年12月31日，此案尚在审理中。正保公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持正保公司股份的处置收入中收回全部欠款，正保公司调整了应交所得税费用。
正保公司于2×13年12月31日进行会计处理如下：
借：其他应收款 3 000
贷：营业外收入 3 000
(2)10月15日，正保公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：
该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15日，正保公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;正保公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，正保公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
正保公司的会计处理如下：
借：银行存款234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额)34
借：主营业务成本 140
贷：库存商品 140
(3)8月12日，正保公司为研制新产品，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，记入管理费用。对于涉及的所得税影响，正保公司作了以下会计处理：
借：所得税费用 100
贷：递延所得税负债 100
(4)12月1日，正保公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);正保公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，正保公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，正保公司的安装工作尚未结束。
假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。
正保公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入500
应交税费——应交增值税(销项税额)85
借：主营业务成本350
贷：库存商品 350
(5)9月6日因金融危机影响，正保公司对现有生产线进行整合，决定从2×14年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并与当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。
正保公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，2008年对该事项的处理是：
借：制造费用150
贷：预计负债 150
期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。
(6)12月1日，正保公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，正保公司于2×14年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日，正保公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同。
正保公司的会计处理如下：
借：银行存款 819
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交增值税(销项税额)119
借：主营业务成本600
贷：库存商品 600
要求：
(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可);
(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录;
(3)计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
2、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2012年的财务会计报告经批准于2013年4月30日对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：
(1)甲公司在2013年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2012年6月，甲公司以一项2010年3月份购入的固定资产(动产)，与乙公司持有的长期股权投资进行交换，该交换具有商业实质。甲公司换出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧300万元，不含税公允价值2 000万元，并支付取得股权投资手续费10万元。乙公司换出长期股权投资的账面价值为1500万元，公允价值2 140万元，并向甲公司支付银行存款200万元。甲公司据此确认长期股权投资2 140万元，结转固定资产账面价值1 500万元，并确认固定资产处置收益营业外收入490万元。
②2012年7月甲公司自行研发的一项专利技术达到预定可使用状态，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出100万元，符合资本化条件后发生的支出为300万元。预计该项技术使用年限为5年，净残值为零，采用直线法摊销，税法上摊销方法和年限与会计相同。甲公司将研发阶段支出计入当期管理费用，根据开发阶段支出确认无形资产400万元，当期摊销40万元。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本金额的150%确定应予摊销的金额。
③2012年12月，甲公司向丁公司销售一批商品，销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丁公司签订的销售合同，丁公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。款项尚未收回，甲公司据此确认应收账款7 605万元、销售收入6 500万元，应交增值税销项税额1 105万元，同时结转销售成本4800万元，假设甲公司的会计处理与税法规定相同。
(2)2013年1月1日至4月30日，甲公司发生的交易或事项资料如下：
①甲公司2013年3月15日收到A公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。
该业务系甲公司2012年12月1日销售给A公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10;1/20;n/30。 2012年12月10日A公司支付货款。计算现金折扣不考虑增值税额。
②2013年3月7日，甲公司得知债务人F公司2013年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款80%不能收回。
该业务系甲公司2012年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税率17%，产品成本200万元。在2012年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。
③甲公司于2013年3月10日收到C公司通知，C公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。
该业务系甲公司2012年3月销售给C公司一批产品，价款为400万元，成本为250万元，开出增值税发票。C公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定C公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于C公司财务状况不佳，面临破产，至2012年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款提取了10%的坏账准备。
④2013年3月20日甲公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。
(3)其他资料:
①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。
②甲公司所得税核算采用资产负债表债务法，适用所得税税率为25%;2012年所得税汇算清缴于2013年4月20日完成，在此之前发生的2012年度纳税调整事项，均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理是否正确，若不正确，说明理由并编制相应的调整分录。
(2)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。
(3)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
(逐笔编制涉及所得税的会计分录;合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录;答案中的金额单位用万元表示)
