1、
【正确答案】 (1)2×10年5月20日
借：可供出售金融资产—成本 500.8
(508-7.2)
应收股利 7.2
贷：银行存款 508
(2)2×10年6月20日
借：银行存款 7.2
贷：应收股利 7.2
(3)2×10年6月30日
公允价值变动=(4.2-5.008)×100=-80.8(万元)
借：资本公积—其他资本公积 80.8
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 80.8
(4)2×10年12月31日
公允价值变动=(3.9-4.2)×100=-30(万元)
股票减值损失=30+80.8=110.8
借：资产减值损失 110.8
贷：资本公积—其他资本公积 80.8
可供出售金融资产—减值准备30
(5)2×11年4月20日
借：应收股利 10(200×5%)
贷：投资收益 10
(6)2×11年5月10日
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
(7)2×11年6月30日
公允价值变动=(4.5-3.9)×100=60(万元)
借：可供出售金融资产—减值准备 30
—公允价值变动 30
贷：资本公积—其他资本公积 60
(8)2×11年12月31日
公允价值变动=(5.5-4.5)×100=100(万元)
借：可供出售金融资产—公允价值变动 100
贷：资本公积—其他资本公积 100
(9)2×12年1月10日
“成本”=500.8(万元)
“减值准备”=30-30=0
“公允价值变动”=-80.8+30+100=49.2(万元)
账面余额=500.8+49.2=550(万元)
借：银行存款 650(6.5×100)
贷：可供出售金融资产—成本 500.8
—公允价值变动 49.2
投资收益 100
同时：
累计计入资本公积金额=-80.8+80.8+60+100=160(万元)
借：资本公积—其他资本公积 160
贷：投资收益 160
【答案解析】
【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 (1)甲公司取得A公司债券时的账务处理是：
借：持有至到期投资——成本 200 000
贷：银行存款 185 600(185 000+600)
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 14 400
(2)甲公司应确认的收益=185 600×7%=12 992(元)
借：应收利息 12 000(200 000×6%)
持有至到期投资——利息调整 992
贷：投资收益 12 992
借：银行存款 12 000
贷：应收利息 12 000
(3)2009年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值
=12 000×(P/A，7%，4)+160 000×(P/F，7%，4)
=12 000×3.3872+160 000×0.7629
=162 710.4(元)
2009年12月31日摊余成本
=185 600+992=186 592(元)
因为摊余成本186 592元>现值162 710.4元，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=186 592-162 710.4=23 881.6(元)，账务处理为：
借：资产减值损失 23 881.6
贷：持有至到期投资减值准备 23 881.6
(4)甲公司应确认的收益=162 710.4×7%=11 389.73(元)
借：应收利息 12 000
贷：投资收益 11 389.73
持有至到期投资——利息调整 610.27
借：银行存款 12 000
贷：应收利息 12 000
2010年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值
=12 000×(P/A，7%，3)+180 000×(P/F，7%，3)
=12 000×2.6243+180 000×0.8163
=178 425.6(元)
2010年12月31日考虑减值准备前的摊余成本=162 710.4-610.27=162 100.13(元)，小于现值178 425.6。故应将原计提的减值准备部分转回，转回金额=178 425.6-162 100.13=16 325.47(元)，小于187 653.44-162 100.13=25 553.31(元)，因此应转回减值准备16 325.47元。
借：持有至到期投资减值准备 16 325.47
贷：资产减值损失 16 325.47
转回减值准备后2010年12月31日的摊余成本=162 710.4-610.27+16 325.47=178 425.6(元)
(5)
借：应付账款 200 000
持有至到期投资——利息调整 14 018.27
持有至到期投资减值准备 7 556.13
贷：持有至到期投资——成本 200 000
投资收益 1 574.4
营业外收入 20 000
【答案解析】
【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 (1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 100
贷：银行存款 1100
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)
2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元)
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)
会计处理：
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：投资收益 70.4
持有至到期投资——利息调整 29.6
(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(800+56.32+80)=18.68(万元)
会计处理：
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——成本 800
——利息调整 56.32【(100-29.6)×80%】
——应计利息 80
投资收益 18.68
(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(万元)
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产 240(1200×20%)
贷：持有至到期投资 234.08
资本公积——其他资本公积 5.92
【答案解析】
【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】
五、综合题
1、
【正确答案】 (1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。
甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：
借：持有至到期投资――成本 5 000
贷：银行存款 4 795
持有至到期投资——利息调整 205
(2)甲公司2010年度因持有乙公司债券应确认的收益= 4 795×7%=335.65(万元)
相关的会计分录应该是：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
(3)2010年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A,7%,4)+5 000×(P/F,7%,4)=200×3.3872 + 5 000×0.7629=4491.94(万元)，其账面价值为4830.65万元。因其账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4830.65-4491.94 =338.71(万元)，账务处理为：
借：资产减值损失 338.71
贷：持有至到期投资减值准备 338.71
(4)甲公司取得丙公司股票时应划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，按金融工具确认和计量准则规定，应将该限售股权划分为可供出售金融资产
2010年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 400(12×100-800)
贷：资本公积――其他资本公积 400
(5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。
甲公司2010年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200-920+200/10×0.6=-68(万元)。
(6)甲公司将持有的戊公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。 因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。
更正的分录为：
借：交易性金融资产——成本 2400
可供出售金融资产——公允价值变动 308
盈余公积 30.8
利润分配——未分配利润 277.2
贷：可供出售金融资产 2408
交易性金融资产——公允价值变动 300
资本公积——其他资本公积 308
借：可供出售金融资产——公允价值变动 [200×(10-10.5)]100
贷：资本公积——其他资本公积 100
借：公允价值变动损益 100
贷：交易性金融资产——公允价值变动 100
(7)甲公司“对剩余债券仍作为持有至到期投资核算”的处理不正确。因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的对乙公司、己公司的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
【答案解析】
【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】
