四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)2011年1月10日
专利权的入账价值=15 600 000(元)
借：无形资产 15 600 000
贷：银行存款 15 600 000
2011年12月31日
借：制造费用 3 120 000
贷：累计摊销 3 120 000
(2)X专利权的入账价值
=1 000 000+1 000 000×2.6730
=3 673 000(元)
未确认融资费用
=4 000 000-3 673 000=327 000(元)
2011年应确认的融资费用
=(3 000 000-327 000)×6%=160 380(元)
X专利权的年摊销额
=3 673 000÷5=734 600(元)
相关会计分录为：
2011年1月20日：
借：无形资产—专利权 3 673 000
未确认融资费用 327 000
贷：银行存款 1 000 000
长期应付款 3 000 000
2011年12月31日：
借：长期应付款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
借：财务费用 160 380
贷：未确认融资费用 160 380
借：管理费用 734 600
贷：累计摊销 734 600
(3)2011年5月15日：
借：管理费用 50 000
贷：银行存款 50 000
(4)甲公司取得无形资产的相关处理：
借：无形资产 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额)340 000
借：主营业务成本 1 600 000
贷：库存商品 1 600 000
借：无形资产 160 000
贷：银行存款 160 000
借：制造费用 104 166.67
贷：累计摊销 104 166.67(2 500 000/10×5/12)
(5)2011年7月1日该项非专利技术账面价值
=5 000 000-(5 000 000/10)×3-1 000 000-(2 500 000/5)×1.5
=1 750 000(元)
累计摊销额
=(5 000 000/10)×3+(2 500 000/5)×1.5
=2 250 000(元)
借：营业外支出 1 750 000
累计摊销 2 250 000
无形资产减值准备 1 000 000
贷：无形资产 5 000 000
(6)2011年12月31日：
借：银行存款 350 000
贷：其他业务收入 350 000
借：其他业务成本 100 000
管理费用 100 000
贷：累计摊销 200 000
【答案解析】
【该题针对“无形资产的会计处理原则”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 (1)X无形资产的购买价款的现值=200×3.4651=693.02(万元)
未确认融资费用=800-693.02=106.98(万元)
借：无形资产 693.02
未确认融资费用 106.98
贷：长期应付款 800
2×11年应确认的融资费用=693.02×6%=41.58(万元)
2×11年底付款时：
借：长期应付款 200
贷：银行存款 200
借：财务费用 41.58
贷：未确认融资费用 41.58
2×11年无形资产摊销额=693.02÷10=69.3(万元)
借：管理费用 69.3
贷：累计摊销 69.3
(2)
借：银行存款 100
累计摊销 180
营业外支出 20
贷：无形资产 300
(3)
借：无形资产 800
贷：实收资本 800
借：制造费用 50
贷：累计摊销 50
(4)2×10年末计提减值准备后，Z无形资产的账面价值=600-(600/10)×2-80=400(万元)。
2×11年的摊销额=400/5=80(万元)
借：管理费用 80
贷：累计摊销 80
2×11年末未计提减值前，Z无形资产的账面价值=400-80=320(万元)，可收回金额为248万元，应计提的减值准备=320-248=72(万元)。
借：资产减值损失 72
贷：无形资产减值准备 72
(5)
借：应付账款 234
累计摊销 100
无形资产减值准备 20
贷：无形资产 300
营业外收入——债务重组利得 34
——非流动资产处置利得 20
【答案解析】
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 (1)2×10年度：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出 1 500 000
——资本化支出 3 000 000
贷：原材料 3 000 000
应付职工薪酬 1 000 000
银行存款 500 000
年末，将费用化支出转入管理费用：
借：管理费用 1 500 000
贷：研发支出——费用化支出 1 500 000
(2)2×11年1月，专利权获得成功时：
借：无形资产 3 000 000
贷：研发支出——资本化支出 3 000 000
该无形资产的年摊销额=300÷10=30(万元)
年末摊销时，
借：管理费用 300 000
贷：累计摊销 300 000
(3)2×12年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值=300-30×2=240(万元)
2×12年12月31日应计提无形资产减值准备=240-160=80(万元)
借：资产减值损失 800 000
贷：无形资产减值准备 800 000
(4)2×13年度(1～3月)摊销无形资产5(160÷8×3/12)万元。
借：管理费用 50 000
贷：累计摊销 50 000
2×13年4月5日，处置无形资产时：
借：银行存款 1 200 000
无形资产减值准备 800 000
累计摊销 650 000
营业外支出——处置非流动资产损失 350 000 (倒挤)
贷：无形资产 3 000 000
【答案解析】
【该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核】
