四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)2009年1月1日：
借：长期股权投资—B公司—成本2 020
累计摊销 400
贷：主营业务收入 1 200
应交税费—应交增值税(销项税额)204
无形资产 900
营业外收入 100
银行存款 16
借：长期股权投资—B公司—成本 980
贷：营业外收入 980
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
(2)2009年12月31日：
调整后B公司的净利润=830-(250-200)×60%=800(万元)，A公司应确认的投资收益=800×30%=240(万元)，分录为：
借：长期股权投资—B公司—损益调整 240
贷：投资收益 240
借：长期股权投资—B公司—其他权益变动 60
贷：资本公积—其他资本公积 60
(3)2010年4月2日：
借：应收股利 36
贷：长期股权投资—B公司—损益调整 36
2010年4月5日：
借：银行存款 36
贷：应收股利 36
(4)2010年12月31日：
调整后B公司的净亏损=580+(250-200)×40%=600(万元)，A公司应确认的投资损失=600×30%=180(万元)，分录为：
借：投资收益 180
贷：长期股权投资—B公司—损益调整 180
借：资本公积—其他资本公积 15
贷：长期股权投资—B公司—其他权益变动 15
2010年末长期股权投资的账面价值=2 020+980+240+60-36-180-15=3 069(万元)>可收回金额2 800万元，所以，应该计提269万元的减值准备，分录为：
借：资产减值损失 269
贷：长期股权投资减值准备 269
(5)2011年2月14日
借：银行存款 2 900
长期股权投资减值准备 269
贷：长期股权投资—B公司—成本 3 000
—B公司—其他权益变动 45
—B公司—损益调整 24
投资收益 100
借：资本公积—其他资本公积 45
贷：投资收益 45
【答案解析】
【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 (1)20×9年1月1日取得投资时：
借：长期股权投资—A公司 650
贷：银行存款 650
(2)20×9年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元时
借：应收股利 30
贷：投资收益 30
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
(3)20×9年A公司全年实现净利润400万元，在成本法下乙公司不做会计处理。
(4)2×10年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元时：
借：应收股利 60
贷：投资收益 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
(5)2×10年A公司全年实现净利润600万元，在成本法下乙公司不做会计处理。
(6)2×11年1月1日，乙公司将对A公司的投资改为权益法核算时：
借：长期股权投资—A公司—成本 650
贷：长期股权投资—A公司 650
借：长期股权投资—A公司—损益调整300[(400+600)×30%]
贷：以前年度损益调整 300
借：以前年度损益调整 90
贷：长期股权投资—A公司—成本 30
—损益调整 60
借：以前年度损益调整 210
贷：利润分配—未分配利润 210
借：利润分配—未分配利润 21
贷：盈余公积 21
(7)2×11年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元时：
借：应收股利 90
贷：长期股权投资—A公司—损益调整90
借：银行存款 90
贷：应收股利 90
【答案解析】
【该题针对“成本法转换为权益法”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 (1)因甲公司与A公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下的企业合并。
(2)由于乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过，而乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。因此甲公司拥有绝对控制权，故采用成本法进行后续计量。
(3)合并成本=18.50×10 000=185 000(万元)
借：长期股权投资——乙公司 185 000
贷：股本 10 000
资本公积——股本溢价 174 770
银行存款 230
计算购买日合并商誉=185 000-150 000×80%=65 000(万元)
(4)甲公司2011年6月6日相关的会计分录：
借：应收股利 80(100×80%)
贷：投资收益 80
(5)甲公司2012年3月20日相关的会计分录：
借：应收股利 160(200×80%)
贷：投资收益 160
【答案解析】
【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】
