2014年中级会计职称考试会计实务临考试题2

　　9、2013年1月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司以一项固定资产(账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元)作为对价取得乙企业70%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为 2000万元，公允价值为2 100万元。甲公司另支付直接相关费用30万元。2013年4月23日，乙企业宣告分配现金股利100万元。2013年度，乙企业实现净利润800万元。不考虑其他因素，该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额为(　)万元。

　　A、96

　　B、40

　　C、640

　　D、770

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】同一控制下的企业合并，采用成本法进行后续计量，因此甲公司付出的对价不确认处置损益，对于乙公司当期实现的净利润，甲公司不需要确认投资收益。因此该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额=-30+100×70%=40(万元)。

　　10、2013年1月2日，A公司从股票二级市场以每股3元的价格购入B公司发行的股票50万股，划分为可供出售金融资产。2013年3月31日，该股票的市场价格为每股3.2元。2013年6月30日，该股票的市场价格为每股2.9元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2013年9月30日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生大幅度下跌，该股票的市场价格下跌到每股1.5元。则2013年9月30日A公司正确的会计处理是(　)。

　　A、借：资产减值损失 75

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 70

　　资本公积——其他资本公积 5

　　B、借：资产减值损失 75

　　贷：可供出售金融资产——减值准备75

　　C、借：资产减值损失 75

　　贷：资本公积——其他资本公积75

　　D、借：资本公积——其他资本公积 75

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 75

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】确认股票投资的减值损失=3×50-50×1.5=75(万元);原已确认股票公允价值变动=(3-2.9)×50=-5(万元);会计分录如选项A所示。

　　11、下列关于股份支付的可行权条件中，属于市场条件的是(　)。

　　A、最低股价增长率

　　B、销售指标的实现情况

　　C、最低利润指标的实现

　　D、最低盈利目标的实现情况

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。最低股价的增长率、股东报酬率也属于市场条件，故选项A正确。

　　12、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。双方约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计2 400万元(不含增值税)，分6期平均支付，首期款项400万元于2013年1月1日支付，其余款项在2013年至2017年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%，(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，6)=4.3553。则甲公司购入此固定资产的入账价值为(　)万元。

　　A、2 400

　　B、2 142.12

　　C、1 306.60

　　D、1 916.32

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】固定资产的入账价值=400+400×(P/A，10%，5)=400+400×3.7908=1 916.32(万元)。

　　13、A公司应收B公司货款2 340万元，因B公司发生财务困难，短期内无法偿付，2013年1月1日，A公司与B公司协议进行债务重组，A公司同意减免B公司债务的10%，其余部分延期两年支付，年利率为4%(等于实际利率)，利息按年支付。如果B公司第一年实现盈利，则从第二年起将按6%的利率收取利息。A公司已为该项债权计提了100万元的坏账准备。

　　B公司预计2013年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素，A公司在该项债务重组业务中应确认的债务重组损失为(　)万元。

　　A、400

　　B、260

　　C、234

　　D、134

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】A公司应确认的债务重组损失= 2 340×10%-100=134(万元)，会计处理为：

　　借：应收账款——债务重组　2 106

　　坏账准备　　　　　　　 100

　　营业外支出——债务重组损失 134

　　贷：应收账款　　　　　　　　 2 340

　　14、2013年甲公司有关待执行合同资料如下：2013年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2014年2月底以每件2万元的价格向乙公司销售1 000件Y产品，违约金为合同总价款的15%。2013年12月31日，甲公司已生产产品1 000件并验收入库，每件成本2.2万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。假定2013年底市场价格为每件2.4万元。则甲公司的下列处理中表述不正确的是(　)。

　　A、由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试

　　B、执行该合同的损失为200万元

　　C、不执行该合同的违约金损失为300万元

　　D、选择支付违约金方案，应确认资产减值损失100万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】甲公司每件成本2.2万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：

　　可变现净值=1 000×2-0=2 000(万元)

　　成本=1 000×2.2=2 200(万元)

　　执行合同损失=2 200-2 000=200(万元)

　　不执行合同违约金损失=2 000×15%=300(万元)

　　不执行合同按市场价格出售获利=(2.4-2.2)×1 000=200(万元)

　　不执行合同退出合同净损失为300-200=100

　　因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出300万元，按照市场价格计算不需要计提减值准备。

　　15、甲公司于2013年2月委托乙商店代销A产品2 000件，该批产品的实际成本为 500万元，代销价款(不含税)750万元，乙商店按代销价款的10%收取手续费。本年12月31日收到乙商店交付的代销清单，列明已销售A产品1000件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票，则甲公司本年度应确认的销售收入为(　)万元。

　　A、375

　　B、750

　　C、0

　　D、200

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】本年度应确认的销售收入=750×1 000/2 000=375(万元)。