40. 甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,甲公司产品和材料的销售价格均不含增值税。甲公司存货按实际成本核算,其销售成本随销售同时结转。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年的有关资料如下:
(1)2007年初有关科目余额如下表(金额单位:元):
科目余额表
科目名称 |
借方余额 |
科目名称 |
贷方余额 |
库存现金 |
500 |
短期借款 |
300 000 |
银行存款 |
450 000 |
应付票据 |
50 000 |
应收票据 |
30 000 |
应付账款 |
180 000 |
应收账款 |
150 000 |
应付职工薪酬 |
5 000 |
坏账准备 |
-750 |
应交税费 |
12 000 |
其他应收款 |
200 |
长期借款 |
1 260 000 |
原材料 |
350 000 |
实收资本 |
2 000 000 |
周转材料 |
30 000 |
盈余公积 |
120 000 |
库存商品 |
80 000 |
利润分配 |
7 950 |
长期股权投资 |
600 000 |
|
|
固定资产 |
2 800 000 |
|
|
累计折旧 |
-560 000 |
|
|
无形资产 |
5 000 |
|
|
合计 |
3 934 950 |
合计 |
3 934 950 |
(2)2007年度发生如下经济业务:
①购入原材料一批,增值税专用发票上注明的增值税为34 000元,原材料实际成本200 000元。材料已到并验收入库。甲公司开出商业承兑汇票支付该项购货款。
②销售产品一批,销售价格为50 000元,产品成本为40 000元。产品已经发出,甲公司开出增值税专用发票,但款项尚未收到(除增值税以外,不考虑其他税费)。
③对外销售一批原材料,销售价格为26 000元,材料实际成本18 000元。销售材料已经发出,甲公司开出增值税专用发票。款项已收到并存入银行(除增值税以外,不考虑其他税费)。
④出售一台设备,设备账面原价为150 000元,已提折旧24 000元,出售价格为180 000元。出售设备价款已收到并存入银行。假设出售该设备不需交纳增值税等有关税费。
⑤按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。
⑥用银行存款偿还到期应付票据20 000元。
⑦用银行存款交纳所得税2 300元。
⑧采用权益法按投资比例30%分享被投资方当年实现的净利润。甲公司于2007年1月1日取得投资时,被投资单位某项管理用固定资产的公允价值为1000000元,账面价值为600000元,预计使用年限为10 年,净残值为零,按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中的净利润为500000元。假定该业务对所得税没有影响。
⑨摊销自用无形资产价值1 000元;计提管理用固定资产折旧8 766元。
⑩本年度应交所得税44 530.70元(采用资产负债表债务法核算),无暂时性差异。
(3)其他有关资料如下:
①本年度实现净利润155410.80元。
②本年度提取法定盈余公积15541.08元。
要求:
(1)编制甲公司有关经济业务的会计分录(各损益类科目结转本年利润以及与利润分配有关的会计分录除外;“应交税费”科目应写出明细科目;金额单位以元表示)。
(2)计算甲公司2007年12月31日资产负债表的年初数与期末数,并填入下表:
资产负债表
编制单位: 2007年12月31日 单位:元
资 产 |
期末数 |
年初数 |
负债和所有者权益(或股东权益) |
期末数 |
年初数 |
流动资产: |
|
|
流动负债: |
|
|
货币资金 |
|
|
短期借款 |
|
|
交易性金融资产 |
|
|
交易性金融负债 |
|
|
应收票据 |
|
|
应付票据 |
|
|
应收账款 |
|
|
应付账款 |
|
|
预付款项 |
|
|
预收款项 |
|
|
应收利息 |
|
|
应付职工薪酬 |
|
|
应收股利 |
|
|
应交税费 |
|
|
其他应收款 |
|
|
应付利息 |
|
|
存货 |
|
|
应付股利 |
|
|
一年内到期的非流动资产 |
|
|
其他应付款 |
|
|
其他流动资产 |
|
|
一年内到期的非流动负债 |
|
|
流动资产合计 |
|
|
其他流动负债 |
|
|
非流动资产: |
|
|
流动负债合计 |
|
|
可供出售金融资产 |
|
|
非流动负债: |
|
|
持有至到期投资 |
|
|
长期借款 |
|
|
长期应收款 |
|
|
应付债券 |
|
|
长期股权投资 |
|
|
长期应付款 |
|
|
投资性房地产 |
|
|
专项应付款 |
|
|
固定资产 |
|
|
预计负债 |
|
|
在建工程 |
|
|
递延所得税负债 |
|
|
工程物资 |
|
|
其他非流动负债 |
|
|
固定资产清理 |
|
|
非流动负债合计 |
|
|
生产性生物资产 |
|
|
负债合计 |
|
|
油气资产 |
|
|
所有者权益: |
|
|
无形资产 |
|
|
实收资本 |
|
|
开发支出 |
|
|
资本公积 |
|
|
商誉 |
|
|
减:库存股 |
|
|
长期待摊费用 |
|
|
盈余公积 |
|
|
递延所得税资产 |
|
|
未分配利润 |
|
|
其他非流动资产 |
|
|
所有者权益合计 |
|
|
非流动资产合计 |
|
|
|
|
|
资产总计 |
|
|
负债和所有者权益 (或股东权益)总计
|
|
|
[答案]
(1)编制甲公司2007年经济业务的会计分录如下:
①借:原材料200 000
应交税费――应交增值税(进项税额)34 000
贷:应付票据234 000
②借:应收账款58 500
贷:主营业务收入50 000
应交税费――应交增值税(销项税额)8 500
借:主营业务成本40 000
贷:库存商品40 000
③借:银行存款30 420
贷:其他业务收入26 000
应交税费――应交增值税(销项税额)4 420
借:其他业务成本18 000
贷:原材料18 000
④借:固定资产清理126 000
累计折旧24 000
贷:固定资产150 000
借:银行存款180 000
贷:固定资产清理180 000
借:固定资产清理54 000
贷:营业外收入――非流动资产处置利得54 000
⑤借:管理费用292.50
贷:坏账准备292.50
⑥借:应付票据20 000
贷:银行存款20000
⑦借:应交税费――应交所得税2300
贷:银行存款2300
⑧借:长期股权投资――损益调整138000
贷:投资收益138000
⑨借:管理费用1 000
贷:累计摊销1 000
借:管理费用8 766
贷:累计折旧8 766
⑩借:所得税费用44 530.70
贷:应交税费――应交所得税44 530.70
(2)计算甲公司2007年12月31日资产负债表的年初数与期末数,并填入下表:
资产负债表
编制单位: 2007年12月31日 单位:元
资 产 |
期末数 |
年初数 |
负债和所有者权益 (或股东权益) |
期末数 |
年初数 |
流动资产: |
|
|
流动负债: |
|
|
货币资金 |
638620 |
450500 |
短期借款 |
300000 |
300000 |
交易性金融资产 |
|
|
交易性金融负债 |
|
|
应收票据 |
30000 |
30000 |
应付票据 |
264000 |
50000 |
应收账款 |
207457.50 |
149250 |
应付账款 |
180000 |
180000 |
预付款项 |
|
|
预收款项 |
|
|
应收利息 |
|
|
应付职工薪酬 |
5000 |
5000 |
应收股利 |
|
|
应交税费 |
33150.70 |
12000 |
其他应收款 |
200 |
200 |
应付利息 |
|
|
存货 |
602000 |
460000 |
应付股利 |
|
|
一年内到期的非流动资产 |
|
|
其他应付款 |
|
|
其他流动资产 |
|
|
一年内到期的非流动负债 |
|
|
流动资产合计 |
1478277.50 |
1089950 |
其他流动负债 |
|
|
非流动资产: |
|
|
流动负债合计 |
782 150.7 |
547000 |
可供出售金融资产 |
|
|
非流动负债: |
|
|
持有至到期投资 |
|
|
长期借款 |
1260000 |
1260000 |
长期应收款 |
|
|
应付债券 |
|
|
长期股权投资 |
738000 |
600000 |
长期应付款 |
|
|
投资性房地产 |
|
|
专项应付款 |
|
|
固定资产 |
2105234 |
2240000 |
预计负债 |
|
|
在建工程 |
|
|
递延所得税负债 |
|
|
工程物资 |
|
|
其他非流动负债 |
|
|
固定资产清理 |
|
|
非流动负债合计 |
1260000 |
1260000 |
生产性生物资产 |
|
|
负债合计 |
2042150.70 |
1807000 |
油气资产 |
|
|
所有者权益: |
|
|
无形资产 |
4 000 |
5000 |
实收资本 |
2000000 |
2000000 |
开发支出 |
|
|
资本公积 |
|
|
商誉 |
|
|
减:库存股 |
|
|
长期待摊费用 |
|
|
盈余公积 |
135541.08 |
120000 |
递延所得税资产 |
|
|
未分配利润 |
147819.72 |
7950 |
其他非流动资产 |
|
|
所有者权益合计 |
2283360.8 |
2127950 |
非流动资产合计 |
2847234 |
2845000 |
|
|
|
资产总计 |
4325511.5 |
3934950 |
负债和所有者权益(或股东权益)总计
|
4325511.5 |
3934950 |
[解析]
本题内容从有关科目的年初余额、年度发生日常经济业务到编制本年度资产负债表,属于常规性综合题,由于权益法下分享被投资单位净利润时应当先对其净利润进行调整,故本题具有一定难度。解答本题应注意如下几点:
(1)按业务顺序逐笔编制会计分录,留心观察每笔分录借贷两方涉及的各个科目及金额对资产负债表的哪些项目有影响。
(2)在明确各个项目含义的前提下,通常可根据“年初数+本年增加数-本年减少数=年末数”的方法计算各项目的年末数。
(3)权益法下,被投资单位净利润500000元中已扣除按账面价值计算的折旧60000元,如按公允价值计算的折旧100000元来扣除,则调整后的净利润=500000-(100000-60000)=460000(元)。因此,投资企业应确认的投资收益应当=460000×30%=138000(元),而不能简单计算为500000 ×30%=150000(元)。
(4)本年度计提坏账准备=(150000+58500)×5‰-750=292.5(元),“应收账款”年末数=(150000-750)+58500-292.5=207457.5(元)。注意:本年度业务对“其他应收款”项目没有影响,所以本年对其他应收款无计提的坏账准备。
(5)本年末固定资产=2650000-544766=2105234(元);无形资产=5000-1000=4000(元)。
(6)本年末未分配利润=年初未分配利润7950+本年净利润155410.8-本年提取盈余公积15541.08=147819.72(元)。